以价值为导向的风电项目内部审计重点分析

弥庆涛

【摘要】风电企业为了适应国家实施的风电标杆上网电价退坡机制，必须强化项目全周期的成本管控能力。本文结合风电的行业特点，以西北地区某地风电项目审计工作为例，提出以提高价值为导向的全周期内部审计工作的观点，并对其进行重点分析，提升风电企业管理水平，助力风电行业持续健康快速发展。

【关键词】风电项目 价值导向 内部审计

风能是一种清洁的可再生能源，随着国家将“生态文明”列入“五位一体”总体布局，建设“美丽中国”的目标为风电行业带来了巨大的发展机遇。截止2016年底，我国风电装机总量达到168，690兆瓦，占全球风电累计装机总量的34.7%，2011年-2016年期间我国风电累计装机容量的年复合增长率为49.53%，增长率位居全球第一。

随着风电行业规模的快速发展、技术进步和市场供求变化，对风电项目管理特别是项目成本控制提出了更高的要求。本文结合风电的行业特点，以西北地区某地风电项目审计工作为例，对以提高价值为导向的风电項目全周期内部审计工作进行探索，研讨如何发挥审计工作的创造价值的作用，研究如何突出全周期内部审计的功效，助力风电行业持续健康快速发展。

一、以提高价值为导向的风电项目全周期内部审计工作的意义

目前，风电标杆上网电价退坡机制是2017年发布的风电行业最重要价格政策，更对风电行业长远健康发展具有战略意义。本文以此为背景，确立风电企业审计工作应以提高价值为导向开展全周期内部审计的观点，全面提高风电企业的成本管控能力。

根据实际情况，选取西北地区某地20万千瓦、15.89亿规模的风电项目的审计工作为例，按照项目前期、项目建设、项目营运全周期的三个阶段，按照风电项目的风险分布情况，着力开展内部控制审计、概算执行、招投标、工程建设等领域的专项审计、财务竣工决算、经济责任审计，对各阶段审计工作重点进行剖析，研讨以提高价值为导向的全周期内部审计工作对风电项目成本管控作用，更好适应风电标杆上网电价退坡机制。

二、风电项目前期阶段，以内部控制审计为重点，发挥相关流程的把关作用，突出项目经济性的评价

风电项目具有“出身影响终身”的特点，即风能本身没有成本，项目投资期间所形成的折旧占总成本比例较高，在售电价格和技术确定的前提下，项目前期阶段成本评估是决定项目能否成功的关键。

针对风电项目前期阶段特点，风电公司应以内部控制审计为重点，重点评价项目可研、项目立项、项目融资、“三重一大”决策等相关内控流程的合理性，重点监督是否严格执行项目可研、项目立项、项目融资、“三重一大”决策等相关内控流程，是否严格执行项目经济性评价的环节，重点关注各部门是否进行电量电价测算、投资概算、设计方案、技术参数、融资方式等环节的评估把关。通过对项目前期工作的内部控制审计，夯实各职能部门和决策主体的责任意识，促进内控制度的执行力度，堵塞管理漏洞、规范管理工作，有效发挥项目经济性评价作用，促进企业实现发展战略。

三、风电项目建设阶段，开展概算执行、招投标、工程建设等领域的专项审计，形成以工程概算为核心的建设成本控制体系

风电项目建设阶段的特点是项目规模、地形因素影响投资额和建设期较大，风机设备、建筑工程占总投资较高。例如：西北地区某项目建设规模20万千瓦、属于戈壁地区，建设期14个月，投资规模在14亿元左右，风机设备、建筑工程分别占总投资比例为79.49%、8.8%。

针对项目建设阶段的特点，风电公司应建立以工程概算为核心的项目建设成本控制体系，开展工程概算执行情况审计，关注工程概算执行的总量和分项控制，紧盯概算外费用的审批流程，促进建立概算的刚性约束机制。开展风机设备、施工工程的招投标专项审计，以招投标程序执行为切入点，对招标、开标、评标和定标进行全过程审计。开展工程建设审计，审查设计变更是否符合法定程序，审查各项工程签证、经济签证是否真实合理、程序是否完备，有无虚假签证问题和未经审批的费用等，关注施工过程重点环节，实现项目建设过程中的投资控制，有效形成以工程概算为核心的建设成本控制体系。

四、风电项目运营阶段，前期做好财务竣工决算，运营期做好经济责任审计，发挥审计监督作用，促进管理水平提升

风电项目运营前期，一般存在3-6个月试运行期，做好初步工程验收、财务竣工决算后，开展财务竣工决算审计工作，例如：西北地区某公司是在试运行3个月后，组织开展工程初步验收，第6个月完成财务竣工决算工作。

开展财务竣工决算审计工作，对项目整体预算执行情况的进行审计，关注是否存在预算外资金使用情况，是否存在擅自改变建设标准、扩大建设规模的行为，检查设备、施工等款项拨付是否合规、是否符合合同约定，资金与项目实际是否相对应，收款单位与施工单位是否一致，公司各类权属证件是否依规依法取得，进一步实现公司整体风险的降低和效益的提高；同时，可以利用外部中介机构开展第三方工程量价的专项审核，重点开展对工程量、工程定额的套用、材料用量及价格等方面的审计。

风电项目运营过程中，适合开展任期开展经济责任审计，客观评价单位负责人经营业绩，在审前调查时，注意获取类似企业的经营情况，通过上级机构及相关人员了解情况；进驻被审单位后，应注重与业务部门、财务部门、综合经济管理部门访谈，从不同角度深入了解被审计单位的情况，查阅审计期间单位业务报表、经济合同，了解单位主要经济活动的脉络，重点关注影响公司经营绩效的因素，对非常规经济业务加以重点检查，充分揭示企业管理中存在问题，树立以效益为核心的经济责任体系，发挥审计监督和评价作用。

五、监督整改落实情况，深化审计成果运用，建立监督的长效机制

实现审计问题整改，是发挥审计功能、实现闭环管理的关键。按照后续审计的流程，及时监督被审计单位对审计问题的整改落实情况，对整改不彻底的，要提出追究相关领导和责任人责任的建议，维护审计工作的严肃性。

审计部门要及时组织召开审计工作会议，建立健全与各部门的情况通报、问题通报、信息交流机制，相关部门要根据各自的职能充分运用审计成果，组织部门将审计成果用于干部管理和选拔任用，纪检监察部门将审计成果用于对干部的教育、警示，财务及业务管理部门根据审计意见，采取措施解决存在的问题，堵塞管理漏洞。

总之，风电企业的内部审计工作要结合风电行业特点，落实习近平总书记提出的“绿水青山就是金山银山”的生态理念，适应风电上网电价退坡机制，树立以提高价值为导向的风电项目全周期内部审计工作机制，做好全周期项目成本控制工作，为风电行业持续健康快速发展提供保障。

参考文献

[1]《2017年中国风电行业发展前景分析及预测》.中国产业信息网2017年11月.

[2]倪桦.2014.电网工程项目全过程审计重点分析.商业会计：61-62.

[3]谢志华.2014.审计与价值创造.审计研究：8-14.