关于《企业会计准则第14号——收入》的思考

宫丽丽

【摘要】财政部顺应国际形势于2017年7月5日修订发布《企业会计准则第14 号——收入》，并将于2018年1月1日起施行。新准则修改了收入的确认和计量模式，此番修改不仅有利于我国新兴企业的涌现，而且还会对各行各业产生重大影响。本文通过对新收入准则的学习与分析，交流自己的学习心得以及对于新准则的思考，以便企业更加顺利贯彻执行新准则。

【关键词】新收入准则 修订内容 应对策略 思考

一、新收入准则修订的主要内容

（一）新准则规定了收入的确认

新准则明确规定企业要以合同为基础确认收入，即识别合同中的履约义务要从合同开始日起，确认收人的条件是企业在履行了合同中规定的履约义务，也就是购买方取得相关商品的控制权，并从此商品中获得了全部的经济利益。并且强调此类合同应具有显性或隐性的，同时也可以是书面、口头的商业实质。同时，新准则明确清晰的指引了如何对多重交易安排的合同进行会计处理。此外，收入确认时点的判断标准由风险报酬转移变为控制权转移，判断标准变为控制权是否转移，使得判断标准更直观、清晰、更有可操作性，同时也为财务人员进行职业判断提供了便利，会计信息的可比较性也得到了提升。

（二）新收入准则合并了原收入与建造合同准则

新准则将现行的收入与建造合同两项准则合并，纳入统一的收入确认模型。由于现行的两项准则涉及到的合同事宜中的一些细节规定比较模糊，不是很明确，导致不同企业的财务人员对相同的交易事项做出不同的判断，致使采用的收入确认方法也不尽相同。而新准则对收入的时间确认做了详细规定，要求进行收入确认时，建造合同控制权也要转移。此外，建造合同确认收入应适用新方法，识别建造合同中的多项履约义务。新规定有效解决了收入与建造合同划分和确认不清的问题，同时也有利于解决收入确认时点问题。

（三）新收入准则对特殊交易及事项的收入会计处理进行了细化

新准则明确指引了很多特定交易事项事项，新准则将对零售业、电子商务业、运输业产生巨大影响。目前企业的收入确认通常采用总额法或净额法，一般是依据合同形式或发票情况来判断。但采用此种判断方法来确认收入并不能有效反映企业的交易实质。新准则判断交易过程是企业负责人或代理人是依据控制权模型，进而选择使用何种确认方法。此种做法更有利于真实地反映企业的业务交易本质，此外知识产权交易的收入确认也需在某一时点进行。

（四）新收入准则对收入会计信息的披露进行了细化

新准则对收入信息的披露更加充分，更加细化，同时与财务报告中其他项目的关联性也更强。披露对于收入确认的金额以及确认的时点的判断有着巨大影响，披露的收入信息越完整、清晰、丰富，更有助于企业更新、完善其内部控制流程。

二、新收入准则的影响

新收入准则对于收入的会计处理要求更加细化、明确、透明，但收入的确认与计量程序与之前相比也更加复杂。各行业要按照新准则的规定细化其获得的经营收入，同时深入学习、理解新准则的要求，提高其业务水平以适应新准则下的市场环境。

（一）新收入准则对企业的影响

市场经济条件下，合同是企业之间进行业务交易的重要依据，新收入准则明确规定了以与客户间的合同为基础来确认收入，这样更有利于增强企业的合同意识，使企业的合同管理更加规范。新准则收入确认判断标准由风险报酬的转移变为控制权的转移，同时充分披露收入的相关信息，有利于提高收入信息的质量。通常情况下，企业通过分析、判断以往的历史数据进行收入的确认。因此，企业只有对相关业务信息进行收集和整理才能提高企业收入信息的可靠性，这就需要企业其他业务部门的配合，促进企业管理水平的提高。

（二）新收入准则对各行业的影响

新准则对商品流通行业产生影响。例如，目前大多数商场在顾客购买商品时搞一些可以使用代金券或者积分兑换等活动。类似于这些商场搞的活动，新准则做出了明确的规定，也就是说顾客购买商品时使用代金券或积分兑换，那么顾客便行使了该项选择权，商场便可确定收入。现实情况是有些商场的购物券有时间限制，或有些客户在购买商品时没有使用积分兑换，导致选择权失效。鉴于此，商场在对收入信息确认时应充分分析顾客行使该选择权的具体情况。新准则对电信行业产生影响。电信企业的用户数量十分庞大，通常情况下用户在每天不同时间段使用的服务也不同，但电信企业在进行收入确认时依靠庞大、复杂的信息系统十分便捷。但是在新准则下，电信行业众多的套餐业务导致其在实际会计处理中工作量会非常繁重。新准则对传媒行业产生影响。传媒行业一般涉及知识产权，新准则下的传媒企业需要确定其提供的知识产权是使用权还是访问权。同时在实务中，对于传媒企业之间合作提供的交汇式服务也要科学分析，做出准确判断。

三、新准则下企业的应对策略

新收入准则不仅会对企业产生深远的影响，并且在执行过程中，也会对企业的各个领域

及部门也会产生不同程度的影响，如财务部、销售部、信息技术部，因此企业各部门尤其是财务部要做好充分准备，并对其之前工作做出相应调整。

（一）完善披露信息内容

企业应依照新收入准则披露收入的确认及计量所采用的重大会计政策、估计及相关变更，披露合同收入时要将其收入按照类别的不同进行分解。对分摊至剩余履约义务的交易价格及完成合同义务的时点进行披露。对于与合同相关的资产及负债的相关信息也要进行披露。企业应依据新准则对会计信息披露进行升级优化，进而满足新收入准则要求。

（二）加强企业内部控制，对绩效评价机制进行完善

新准则对会计岗位人员的专业判断能力提出了更高的要求，例如识别单向履约义务等。另一方面由于收入成本的划分和评估的改变，财务指标完成率也受到影响。因此，想要使年度预算规划及员工的绩效考核评价更加科学、合理，企业有必要建立一套更加完善的绩效考核机制。所以，企业不仅要增强内部经营分析，使分解指标量化，同时各个收入中心也要进行有效的沟通，企业的绩效评价机制也要形成联动。

（三）更新企业信息系统

目前企业为了适应市场环境都在不断提高其自身的信息自动化水平，同时也更加依赖信息系统。新收入准则下，企业的收入确认金额、时点以及财务报表中会计信息披露也要相应做出改变，因此企业的信息系统也要适应新形势做出相应的调整和更新。通常情况下企业的系统调整、升级、更新需要很长的过渡期，同时支出的成本也会相应的提高，并且员工也要进行有针对性的培训。鉴于此，企业应根据自身实际情况做好准备，尽早做出相应的调整、规划和安排。

（四）企业拟定销售合同要形成部门联动

新收入准则下企业收入的确认是依据销售合同，因此企业首先应重新审查、分析其手中现有的销售合同在新准则下是否需要做出新的会计处理，之后再执行新的收入准则。同时在拟定新的销售合同时要参照新收入准则来进行架构，规划对企业更有利的销售安排，以保证企业的利益。对于产品更新快、销售合同变化比较频繁的企業，要对内部各个部门进行整体协调，例如财务部与销售部要合作评估销售合同，促使企业的收入核算既能符合新准则规定又能兼顾成本。

四、总结

新收入准则增强了会计收入信息的可靠性，对于交易价格的识别更加具体、准确，抑制了企业对于收入确认的随意性及差异性。同时有助于降低企业的审计风险，有利于企业会计信息质量的提高、同时增加会计信息的可比性。另一方面，新准则下增值税销项税的计算可以与企业的收入核算保持相同一致，这样不仅可以减轻税务机关征税监管的负担，同时也可以减轻企业会计税务处理的负担。此外，收入准则与建造合同准则纳入统一的收入确认模型也有利于增强收入确认与计量一致性，进而提高会计信息在市场交易中的决策作用。综上所述，执行新收入准则将会对企业产生更有益的经济影响，从而更有利于企业的发展。

参考文献

[1]岳奕宏.收入确认准则解读[J].经济师，3：132-133，2015.

[2]财政部，于征求《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》意见的函，财办会2015，24号，2015.

[3]贺岁岁，姚宏.我国收入会计准则更新预期影响研究[J].2017（8）：10-12.