国有企业审计部门的价值实现与探析

王洋 浙江运达风电股份有限公司

随着国家宏观政治环境的变化，国有企业内部经营管理环境也在逐渐变得清晰有序，同时国家也加大了对国有企业内部审计的工作要求，并出台一系列文件。2014年10月，国务院印发《关于加强审计工作的意见》(国发[2014]48号文)，2016年11月，浙江省政府及省国资委先后印发了《浙江省人民政府关于进一步加强内部审计工作的意见》(浙政发[2015]17号文)、《浙江省国资委关于进一步加强省属企业内部审计工作的通知》(浙国资考核[2016]53号文)，国有企业审计部门越来越被重视，慢慢开始了价值追求与回归。结合在国有企业多年的工作实践，现对国有企业内部审计工作的价值所在进行探析，同时对实践操作中面对的困难应对措施提出个人观点。

一、内部审计部门存在形式

目前国有企业内部审计部门有多种形式存在，大致可归为以下三类，一是与财务部门合署办公，此方式主要是规模不大的企业居多，但很难实现独立性，实质性审计工作的开展非常少；二是与纪检监察合并为纪检监察审计部，此方式是未来发展的趋势，可以实现工作共通、共享、共用；三是独立的审计部门，主要是在上市公司居多，因为根据法规要求，上市公司必须设置具有独立性的审计部门。

在全面从严治党的大环境下，国有企业越来越注重审计工作与纪检监察工作的结合，一方面着重开展独立审计项目，另一方面发挥协同监督的作用。这样的存在形式即满足了独立性也实现了审计价值，同时也能够做到监督、执纪与问责，是未来国有企业内部审计部门的定位趋势。

二、内部审计部门重要职责

让内部审计成为企业价值守护与创造的有利工具，要进行价值探析，首先我们要思考与明确审计部门的重要职责是什么？

早期，内部审计被定位为帮助管理者更好地履行职责。到了20世纪80年代，享有“现代内部审计之父”美誉的国际内部审计大师劳伦斯·B.索耶曾说过“内部审计就是要做总经理想做但没有时间做的事，提供总经理想知道但没能知道或没有想到的讯息”。近年来，从为与企业利益相关者服务的需求考虑，治理审计概念应运而生，内部审计也从内向型的管理审计逐步转向对组织管理进行审计的外向型管理审计，以增值为目标、内部控制为中心、风险为导向的现代管理审计成为当下内部审计的显著特征。

那么国有企业内部审计的职责也不离其中，必须明晰职责，给予审计权限，才能确保审计工作的顺利开展。审计部门人员需要以更开阔的视野，以企业战略为引领，即要帮助组织持续增加价值，更要以服务企业的姿态，应始终坚持服务为先的理念，将审计工作与公司的生产经营紧密结合在一起，通过持续分析与深度挖掘，为各部门改善工作提供建设性意见和建议，找到企业内部管理的提升点与风险点，为企业稳定经营发展提供更具战略性、前瞻性和系统性的审计建议。这应该是审计部门的重要职责。

三、审计工作的开展

审计部门在组织结构中虽然具有独立性，但在实际工作中，来自于各方面的干扰因素较多，为保证审计工作的顺利开展，需要做好以下几方面工作：

(一)年度审计工作计划的编制

年度审计工作计划是审计全年工作的行动纲领，需要经董事会、经营班子会议等类似高层次决策机构进行审批，所以具有一定的权威性，但年度计划不建议写明具体事项，可按类别编制，例如制度审计方面、流程审计方面、子公司内部审计、投资审计等等，并需说明每类审计的目的与目标，同时要特别注意年度审计计划与年度经营计划的切合，要围绕年度生产经营目标开展审计工作，才能对生产经营目标起到推动与促进作用。

(二)与总经理的充分沟通交流

在年度审计工作计划范围内，具体开展哪些项目，需要与总经理做好充分沟通后立项，争取高层管理者的支持对于审计工作至关重要。内部审计的工作内容必须结合生产经营开展，在保持独立性的基础上，对内部控制设计和运行的有效性进行审查和评价，出具客观、公正的审计报告，促进组织改善内部控制及风险管理，特别关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域的内部控制。

(三)调整好心态，服务为本

审计工作的开展需要各职能部门的高度配合，企业内部审计人员首先是企业的一名员工，需非外部机构，特别是在国有企业内部开展工作，更要注重工作开展的方式与方法，在审计访谈、问卷调查、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析的过程中，需要本着服务企业、服务职能部门的宗旨，只有与职能部门密切配合，才能获得最真实、最可靠的信息，才能充分发挥审计的作用，大大的提高工作效率与质量。

四、审计工作的重要内容

审计工作在帮助组织完善制度过程中，释放审计权利，与其他监督部门和人员合作，与外部审计和监督合体，开展协同审计，走出在“无所作为”和“无所不为”之间摇摆的困境。审计人员要在帮助组织科学决策、优化制度、预防风险等方面发挥作用。国有企业的日常审计工作可以从以下几方面重点开展：

(一)加强“三重一大”等事项的审计。加大对权利集中、资金密集、资源丰富、资产聚集等重点部门、重点岗位和重要环节的审计频率和力度，规范企业经营决策行为。

(二)加强对企业内部控制制度及执行情况的审计，防止企业出现系统性风险。特别对各项制度的审批流程情况重点审计，目前绝大部分企业采用信息化办公，关注信息化舞弊现象。

(三)加强对企业高风险业务的审计监督，对从事衍生金融、证券投资、融资性贸易等高风险业务的企业或部门，每年安排审计。对投资企业要定期进行投后稽核，分析投后效益与风险，对亏损企业要重点深入审计，防止亏损进一步扩大。

(四)加强对企业“三公”经费、执行财经纪律情况的审计，防范廉政风险。公务接待除审计招待费用情况外，还应注意招待费的变机支出，如利用会议费、培训费等；公费出国主要关注通过第三方中介机构负责出国行程的情况，行程与支出要吻合；公务用车已在大部分国有企业进行了改革，主要对车辆的管理流程及记录做好认真核查。

(五)加强境外国有资产审计。积极探索境外资产审计的有效方式方法，加大对境外投资、资金和资产运营情况的审计监督，建立定期审计制度，消除企业境外资产监管盲区，确保境外资产安全可控与有效运营。

(六)加强经济责任审计。要更注重任期的经济责任审计，重点审查考核指标完成情况的真实性以及重大决策事项的决策程序、科学论证、投资项目的合法性和效益性等方面。

五、完善内部审计工作体系

内部审计工作是一项系统工作，需要一个完整的工作体系做支撑，建立与不断完善体系是内部审计工作的重点之一。

(一)建立内部审计制度体系

结合企业实际，健全内部审计制度，明确内部审计的组织架构、职能定位、审计内容、审计权限、审计程序、质量控制、审计报告与结果应用等内容，确保内部审计工作有法可依、有规可偱，促进内部审计制度化、规范化和科学化。

(二)完善内部审计机构设置

内部审计机构直接对董事会负责，在国有企业内部，可与纪检监察机构合属办公，更有利于发挥协同审计与监督作用，但必须保证内审机构的独立性与权威性，才能真正发挥审计的作用，才能更好的履行审计职能。

(三)健全内部审计工作机制

应将企业主要负责人作为内部审计工作的第一责任人，董事长及时研究布置、指导推动工作开展。要保障内部审计机构拥有履行职责所需的权限，赋予内部审计机构应有的知情权、监督权和建议权。董事会依法审计批准年度内部审计工作计划，企业要保障内部审计机构履行职责所必需的经费与工作条件。

(四)加强内部审计队伍建设

企业应根据经营规模、业务性质、管控模式等实际，合理配备能满足内部审计机构正常开展工作必需的专业人员，加强审计力量。支持和保障内部审计人员参加后续教育和业务培训，鼓励与外部优秀审计团队开展实务研讨与理论研究，不断提高理论水平、业务技能和解决实际问题的能力。完善考核评价机制，为其成长提供良好的职业通道。

加强国有企业内部审计工作，是深化国有企业改革、完善现代企业制度、健全内控制度体系的重要内容，是提升企业经营管理水平、防范投资经营风险、促进国有资产保值增值的重要手段，是规范企业经营行为、保障国有资产安全、防止国有资产流失的重要屏障。

审计部门开展的各项审计工作，主要以公司生产经营为中心，从事前、事中、事后服务于生产经营，坚持问题导向，同时做好监督与评价。目前，还有很多企业只是在形式上建立了内审机构，内审制度不够完善，在实际工作中没有深入，缺乏实质性的内部审计监督与服务，只是常规上开展一些事后审计，还没有很好地把审计范围延伸到经营管理的各个环节，没有真正参与到对企业资源利用的经济性和有效性进行分析、评价以及预见性的决策活动中。

审计工作者必须通过自身的努力来逐步改变他人对自己的认识，改变高层管理者对于内审职能在认识上的局限性，改变内审边缘化的局面。不能将自己定位在警察的角色，查找问题并不是审计部门的工作目标，通过问题和异常现象促进公司规范经营、管理提升、防控风险才是审计部门的价值体现，要站在独立管理者的角度，全面提升审计综合工作围绕中心、服务大局的层次与水平，促进审计工作在更高层次、更多方面发挥更大效用，努力实现审计工作价值。