试论医院内部控制中的控制措施

朱蔺兰

摘要：内部控制是由公司或单位的管理阶层通过具体的规章制度、管理措施、程序规则对单位相互之间的不同分工实施的相互依赖、相互制约、有较大控制能力的关系。内部控制必须是系统、规范，完整的机制，能有效地保证医院资产的安全，也使财务方面的各种资料更加完善、真实可信。

关键词：医院内部控制；控制活动；控制措施

医院的内部控制是经过医院的决策者、管理人员、督查者和全部工作人员一同实行的，目的是为了完成有效控制，保证各方面工作正常进行的过程。内部控制的目标在于确保本公司或单位合法经营、安全生产、财务资料的真实可信、各方面资产的安全可靠，经营效率的不断提高，从而进一步实现公司未来需要实现的发展目标。内部控制主要有五个方面内容，即内部督查、实施控制的各种活动、信息的传递和沟通、单位内部风险评估及环境等。文章重点对内部控制中的控制活动说说自己的见解。

控制活动措施，主要指医院依照风险应对措施，采取相关的控制办法，把风险降低到可以承受的范围限度，这也是内部控制的外在表现形式。控制措施最常见的有下面几类：

一、不相容职务相分离控制

不相容职务指医院中有些职务假如由单个人去做，很可能会出现欺瞒或者舞弊现象，并且还能对出现的欺瞒和错误行为进行隐瞒的工作。要对不相容职务进行细致了解，就必须认真分析医院财务工作的各个环节，在各个业务环节中有哪些与不相容职务有关，如财务收取费用和医疗服务、收费单据的保存和使用、价格的执行和管理、印章的使用和保存、退费的审批与办理、会计和出纳等。不相容职务的控制就是要求医院对各个职务的工作权限明确说明，对不相容职务和岗位要互相监督、互相制衡，建立健全有些个管理机制。

二、授权审批控制

控制授权审批首先要对审批人员的权限进行明确界定，要严格审批程序和实施该项工作的人员的职责和权力，如果是很重要的业务或事件，应该通过全体决定审批的原则，任何人不能擅自改变全体人员的决定或者独自执行。

三、会计系统控制

医院的财务管理部门是医院的中枢系统，它是医院存在和发展的基础，只有很好的控制财务管理，才能使医院的资产安全得到保证。怎样对会计系统进行有效控制呢，应该做到以下几个方面：

（一）加强医疗服务项目收费标准控制

医院的全部服务条目的标准，都是经过专门的物价工作人员依照我国对服务行业制定的有关收费标准进行核定，对于医院的收费价格标准，必须由专门的物价管理工作人员实施定价，任何人没有权利改变服务价格。

（二）加强货币资金收入的控制

医院的医疗收入主要通过出院、住院、门诊收费处工作人员收取，其它收入由财务科出纳完成，别的任何科室或部门都没有权利收费。要控制好医院收入，还要对收款票据进行控制，无论是领取、发放、使用、收回等，都要加强管理和控制，防止出现漏退费漏洞。

（三）对货币资金支出的控制

对于资金货币支出的控制要注意两个方面：一是支出流程的控制；二是控制资金结算方法。

1.控制程序主要包含资金支付之前的申请、审批、复核、资金支付。资金支付申请指相关部门或者科室、个人使用资金时，必须有正式发票、提款或借款等必须写明资金流向、金额等，然后由有关审批权限的工作人员进行审批，再由财务相关人员进行复核，检查审批过程中资金审批的权限、流程、范围是否恰当，在复核无误后，方可经过出纳工作人员办理相关的现金支付手续。

2.结算方式控制环节，要严格按照《现金管理暂行条例》进行现金结算的相关业务，再按照《支付结算办法》实行银行结算办理。

（四）会计系统控制要求医院必须依照我国会计有关准则制度执行，对会计基本工作要强化，要对会计的出入账凭证、账簿、财会报告等的程序处理必须明晰，确保会计资料的准确、真实可靠

会计复核分为横向和纵向复核两种，对于有关凭证的审核、签字、核查和支付等流程中，就纵向而言，不能少于上下级两个级别，即上级监督下级，下级牵制上级；对于横向来说，在经济业务运行程序中，每次应该不少于两个独立的部门或工作人员施行。随着我国科学技术的发展，会计电算化的广泛应用，总账、明细账等不再另行登记，所以医院认真复核会计凭证，防止出现会计控制出现漏洞。

四、资产的管理和监督

医院资产有固定资产、库存物品、药品等，依据库存物品和药品的特点和需求量，对储存的物品和药品要实行安全定额管理，要有计划的对库存物品进行定额控制，防止出现储存物品发生贬值或者流动资金过少。物品的出入库制度要严格，对于物品的领取和审批要明确权限，要定期对储存物品进行清查，要针对医院的具体情况确立盘点清查的期限、过程等，财务会计部门在盘点时要认真监盘，对盘查中出现的损毁、闲置、盘亏、盘盈和存货要报废的都要找出相关责任人的原因，并追究其相关责任并在批准的权限中进行处理。医院现代化设备的需求和购买应根据医护人员的实际水平和能力，也要考虑医院的实际购买力和经济效益以及患者的承受力等，避免在購买过程中出现“回扣”而使医院经受较大损失。

控制措施还有预算控制和运用分析，预算控制就是对各个职能科室的预算实施状况和出现的预算差别通过研究、分析其原因并进行调整。运营分析控制就是对医院内部各个科室的业务运行情况通过对比、分析然后对出现的问题找出原因，并及时改正。

总之，只有严格执行医院内部控制制度，才能保证医院资产的完整和安全，才能提高医院的经济效益和管理水平，也能更好地保证医院各方面工作健康、有序的发展。

参考文献：

[1]财政部.企业内部控制基本规范.

[2]上海国家会计学院.高级会计实务科目考试辅导用书循环和可持续发展的轨道，2010，7.