内部控制制度在重大水利工程建设中的应用

刘文宴

摘要：水利工程是我国国民经济顺利发展的基础，重大水利工程建设是水利工程的重要部分，现阶段我国重大水利工程内部控制管理不严密，严重影响了水利工程实际应用效益，因此本文以韩江高陂水利枢纽工程为例，对内部控制制度在重大水利建设过程中的应用进行了简单分析，以便为重大水利工程建设过程的高效运行提供依据。

关键词：内部控制制度；重大水利工程

韩江高陂水利枢纽工程是国家发改委、财政部、水利部三部委确定的国家层面PPP模式试点的重大水利工程项目，在工程建设过程中，首次采取了社会资本参与重大水利工程建设的模式，即PPP模式，主要以建设-运营-移交（BOT）为主。工程主要有防洪、供水发电、航运及生态效益等功能，总工期为66个月，总投资为59.19亿元，资金来源于中央资金、社会资金、省级资金三部分。

一、内部控制制度收入及成本确认

由于PPP模式自身投资额度大、投资期限长、资本集中度高等特征，在实际应用中主要可分为租赁-运营-移交（LOT）、建设-拥有-运营（BOO）、建设-运营-移交（BOT）等不同运作方式，相关管理人员可依据《政府和社会资本合作项目会计核算案例》为依据，对内部代表业务进行具体核算，如建设-运营-移交（BOT）等。在韩江高陂水利枢纽工程建设主要以建设-运营-移交（BOT）为主，增加了政府在项目实施中的参与力度，在政府资金资源优化配置的基础上，水利工程大多以《企业会计准则解释第2号》为依据进行会计收入、成本详细确认。

二、内部控制制度会计核算

现阶段在重大水利工程建设过程中，工程建设期间成本核算大多由三个单位进行独立核算，各单位会计制度区别为重大水利工程建设成本核算汇总工作造成了困难，同时核算工程成本会计制度的差异也阻碍了工程竣工核算工作的顺利进行。在韩江高陂水利枢纽工程建设过程中，以建设-运营-移交（BOT）为主PPP模式可以通过成本核算相关机制的统一制定，为会计核算机制的有效汇总提供依据，而PPP项目财务核算管理措施的规范制定，也可以为整体工程内部控制措施的有效实施提供保障[2]。

三、内部控制制度在重大水利建设中的应用

内控制度的建立在高陂水利枢纽工程建设中的有效应用。现阶段在PPP重大水利工程建设过程中，工程建设期间成本核算大多由三个单位进行独立核算：一是政府方的代表，往往作为项目法人，既要承担监管责任又要承担建设主体责任，财务核算上实行的是预算管理模式，执行的是《行政單位会计制度》或《事业单位会计制度》；二是作为承担施工建设任务的PPP项目公司，其必须对其成本进行归集分类，执行的是《企业会计制度》；三是移民征地的单位往往又是另一个独立的法人单位，专门核算其对应的征地拆迁成本，因此存在有多个法人单位管理，多头核算的问题，往往存在有社会资本监管脱节和征地移民补偿成本难以控制的现象，为此我们采取如下措施：

一是对项目公司投融资金监管方面。在结合各方实际的情况下，高陂水利枢纽工程建管处制订了《广东省韩江高陂水利枢纽工程PPP项目共管账户管理办法》，该《办法》的实行对项目法人如何监管社会资本起到了积极的作用，同时也为我市探索PPP项目管理社会资本起到了一定的抛砖引玉的作用。主要做法是根据招标文件、特许经营协议等的约定，中标人成立项目公司，负责投融资、建设管理及特许经营期的运营管理，并在银行开立了工程PPP项目建设资金共管结算账户，项目法人和项目公司分别预留印鉴，共同监督工程资金投入和使用。

二是工程建设征地移民补偿成本管控方面。由于土地管理、移民政策和设计深度不够的原因，造成征地移民补偿成本上升，为此我们出台《广东省韩江高陂水利枢纽工程建设征地补偿和移民安置基本预备费使用管理规定》、《广东省韩江高陂水利枢纽工程建设征地补偿和移民安置变更管理规定》，有效地控制了因征地地类变更及设计变更造成的成本增加。同时我们还制订了《高陂水利枢纽工程建设资金管理办法》、《高陂水利枢纽工程财政性资金集中支付管理办法》《内部会计控制规定-现金管理》等办法和制度对工程资金预算、计划、使用、核算全过程监督，从而确保资金的安全、高效。同时我们对内控制度进行了创新，一是通过实行全周期的建设运营管理模式，使政府的补贴从“补建设”到“补建设加补运营”，有效保证了社会资本的合理收益率，使社会资本能够得到长期的补贴，有利于保障枢纽的长期良性运营。同时，如运营期取得超出预期的利润率，则由工程项目法人与项目公司商定合理的利润分成比例进行收益分配，从而确保了社会资本的保底运营和分配公平。二是积极探索水库移民征地长期安置方式，并创新性地融入到PPP方案中。即将部分耕地补偿费（1.28亿元）投入电站建设，按固定年收益率6.5%从电站发电收入中提取资金进行补偿（年限从被征地开始至枢纽报废止），从而实现了“迁得出、稳得住、有发展”的移民工作目标。

四、总结

综上所述，在重大水利工程建设过程中，内部控制机制的有效应用可以保证重大水利工程建设工作的顺利进行。以建设-运营-移交（BOT）为主的PPP模式从成本及收入确认、财务核算、财务处理三个方面进行优化控制管理，结合政府参与、专项补助的模式，极大的提高了水利工程的建设质量。

参考文献：

[1]张洁.对水利工程管理单位财务内部控制制度的思考[J].管理观察，2014（14）：105-106.

[2]司海琳.内控制度于水利工程移民资金管理的适用性分析[J].阜阳职业技术学院学报，2015（2）：56-59.