试论证券公司金融工具的分类、公允价值确定及相关会计信息披露问题

袁娟

摘要：在金融市场中，证券公司占据着一定的地位。本文分别对证券公司的金融工具分类情况，公允价值的确定以及会计信息的披露问题进行了分析希望能够引起从事证券工作的人及关注此类消息的人提供借鉴。

关键词：证券公司；金融工具分类；公允价值；信息披露

随着市场经济的发展，证券公司的数量越来越多。无论公司规模的大小，金融工具、公允价值确定以及会计信息披露都是其发展中应重视的关键。金融工具与公允价值确定对会计信息披露问题产生了一定的影响。在日常工作中，要解决会计信息披露出现的问题，保证证券公司的稳定发展。

一、金融工具分类

金融工具是企业达到融资目的的工具。对于证券公司而言，债券与股票都是其用来进行企业融资的工具。而对于其分类，不同的部门又有着不同的分类标准。

（一）会计准则作出的分类

会计准则对于金融工具做出的分类，界限相对模糊。例如，交易性金融资产的目的是为了在近期内出售，而可供出售金融资产又是指“初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产”，二者之间的界定并不明显，企业的金融工具在初期既可认定为交易性金融资产，又可认定为可出售性金融资产[1]。

（二）公司内部分类

证券公司根据其公司内部情况，对各自领域的金融工具进行了分类。股票、债券等偿还期限在一年以上的，需要“资金供求双方直接进行资金通融”的为长期直接金融工具，其他票据需要“资金供求双方通过中介进行资金通融”的为短期金融工具等分类。

由于证券公司的金融工具常常包含不同金融工具的特点，所以很难对其进行详细的分类，有些分类之间界限不够清晰，难以界定。

二、公允价值确定

会计准则对公允价值确定做出了要求，活跃市场的金融资产与负债中的报价应该确定其公允价值；企业应对不存在活跃市场的金融工具进行估值，以此判断其公允价值。

三、会计信息披露中的问题

（一）财务报表出现问题

证券公司的财务报表包括资产负债报表与利润报表，在这两种报表中存在着不同的信息披露问题。首先，在交易性金融资产与可供出售性金融资产报表中未能够提供有效的初始信息与相关的公允价值发生变化的信息；其次，将交易性金融资产的公允价值确定与已处置的金融工具的实现收益并列列出，容易引起对项目报表的误解。

（二）會计信息披露不规范

现行的会计准则与其他相关规范同时对证券公司的信息披露做出了要求，但并未提出明确的会计信息披露内容与范围上的界定，使不同的证券公司有着不同的会计信息披露方式与标准，很难进行统一。例如，一些证券公司认为所融出的证券也属于公司的金融性资产，可以作为可出售金融资产；证券公司计量资产减值的方式也大相径庭，有些证券公司会按照会计准则的要求对融出资金余额与融出证券余额进行计量，但其他证券公司却完全按照另一种方式进行计量与统计。这种不统一、不规范的标准很难形成企业之间的对比，金融市场难以准确掌握不同的证券公司的企业发展情况。

（三）财务报表的附注披露存在问题

大部分公司在对初始成本的披露方面存在很大的不同，包括只披露同时披露期初与期末成本，只披露初期成本，只披露期末成本，这是由于没有明确的规定，指出证券公司要对哪个时期的成本进行披露。正常的披露应该是在同时披露期初期末公允价值以外，还要披露各自的初始成本，这样才能够使会计信息更加准确完整。除此之外，还有些证券公司披露出了更加完整精细的信息，但由于没有披露格式上的要求，很难通过数据一目了然的进行分析。大部分的公司披露的信息都不够完整，很难准确掌握公司情况[2]。通过分析不同证券公司的信息披露情况可以看出，完整的信息披露要包括期初与期末的公允价值、期初期末的初始成本、公允价值的变化情况以及公允价值计价资产。

（四）对于投资情况的披露

在会计准则中对此类披露情况做出了严格的要求。但是在实际工作中，很多企业并没有按照要求展开信息披露工作。例如，证券公司按照投资类别进行披露，而不是按照投资的收益情况，这样无法掌握公司在持有金融资产期间产生的收益。会计准则中要求：“公允价值变动收益应按交易性金融资产公允价值变动收益、交易性金融负债公允价值变动收益、衍生金融工具公允价值变动收益和融出证券公允价值变动收益等分项披露”。有些公司在展开工作时，能够严格按照要求进行，除此之外，还提供了更多更详细的类似“本期公允价值变动”的信息，保证了公司内部的会计信息披露工作的质量。

（五）没有进行相关的风险披露

在进行会计信息披露时，因证券公司严格按照归定对相关内容进行披露，导致许多公司忽视了风险信息的披露工作。证券公司在进行资产信息披露的同时，也要积极的做好风险信息的披露。例如，建立客户信用评价系统，对客户的信用等级进行分类，对不同信用等级的客户进行不同程度的信息披露，同时建立黑名单，提高客户的信用程度，以此来规避信用风险；对公司客户进行风险教育，对客户进行风险提醒并为客户普及法律法规等相关知识，提高客户对证券公司工作的认可和信赖。

四、结论

证券公司的起步较晚，缺少相关的发展经验，而我国的相关制度仍有待完善，证券公司在金融工具分类、公允价值界定、会计信息披露方面发生问题在所难免。及时发现工作中的问题，并及时反映问题解决问题，将各项工作做好，以此来稳定证券公司在金融市场中的地位。

参考文献：

[1]汤琳琳.证券公司融资融券的会计信息披露问题及对策[J].全国商情，2016，13：67-68.

[2]魏晶晶.证券公司财务风险控制路径选择[J].财会通讯，2015，17：99-101.