关于完善注册会计师审计制度的若干思考

朱兰兰

摘要： 我国的注册会计师审计工作一直是在不断完善中发展起来的。随着我国整体经济水平的提高，在企业面临的市场环境越来越复杂、竞争越来越激烈的情况下，注册会计师审计工作在企业财务管理工作中显得越来越重要。高质量的注册会计师审计工作能够提高企业财务的准确性和安全性，同时它对于维护经济市场秩序，促进市场资源的合理配置等方面都发挥着重要的作用。虽然一直以来，相关部门都在开展注册会计师审计制度的改革和完善，且取得了一定的成绩；但是由于市场外部不稳定因素的影响，使得该项工作的开展出现了一些问题。因此，笔者将对注册会计师审计制度的完善工作进行相应的探讨，希望为促进注册会计师审计工作提供一定的参考。

关键词：注册会计师；审计制度；现存问题；建议与解决措施

一、引言

近几年来，随着我国市场经济体制改革的不断深入以及国际经济全球化趋势的快速发展，我国的整体经济水平得到了大幅度的提升，财务管理也因此成为企业运营管理过程中的一项非常重要的工作。当然企业的财务管理是离不开会计审计的，注册会计审计在我国是不断完善和不断发展的。在我国市场经济的发展过程中，注册会计师的审计工作对企业财务管理起着及其重要的作用。良好的注册会计审计工作能够促进市场控制机制效率的提高，有利于维护市场经济秩序，对于促进市场资源合理配置等方面都发挥着巨大的作用。但是从目前的情况来看，虽然我国相关部门已经开始不断的在改革和完善现有的会计审计制度，并且取得了一定的成绩；但是由于市场环境变幻莫测，不稳定因素的影响，使得注册会计审计制度的完善过程中出现了一些问题，严重的阻碍了注册会计师审计工作的开展，同时也在一定程度上影响了各企业财务管理的质量和效率。因此，本文将在已有研究文献的基础之上，首先简要的介绍了注册会计师审计的概况，然后深入分析了我国注册会计师审计制度当前存在的问题，最后针对以上问题，笔者结合自身的工作经验，提出了一些实质性的建议与改进措施，以期能够为我国注册会计审计制度的改革和完善提供一定的参考和借鉴，促进我国注册会计师审计工作的开展。

二、注册会计师审计概述

注册会计师审计工作产生的直接原因是财产所有权与经营管理权的分离，它是商品经济发展到一定时期的产物。所谓的注册会计师审计，也被称作独立审计或者民间审计，它是指具有审计资格的注册会计师对企业单位的基础工作进行计量、记账和核算，分析企业会计档案等会计工作是否符合会计制度要求，企业的内部控制制度是否满足制度要求等事项的报告，是对企业财务收支情况、企业整体的运营管理情况以及其他的经济活动进行全面的审查后，做出客观公正的评价。注册会计师审计与政府审计和内部审计一起，构成了我国三大类型审计；三大类型审计有各自的执行制度，审计范围和审计内容也各有侧重。注册会计师审计制度是指在当前的经济条件下，相关部门制定出来，用于调节注册会计师审计工作的规范体系。

三、当前我国注册会计师审计制度存在的问题分析

（一）会计师事务所的组织形式存在一定的不合理性

当前国际上存在的会计师事务所的组织形式主要有四种：一是独资的形式存在，二是以普通合伙制的形式存在，三是有限责任合伙制，四是有限责任公司制。而在我国，相应的法律法规有所规定：中华人民共和国的会计师事务所的组织形式只有合伙制和有限责任公司制两种形式；这是结合了我国实际情况作出的规定。以合伙制形式存在的会计师事务所，如果负担有一定的债务，那么这些债务是由各个合伙人承担无限连带责任；以这种形式组织起来的会计师事务所，合伙人都需要承擔责任，最能体现注册会计师的职业特征，能够很好的保证注册会计师的职业道德，规范注册会计师的行为。但有时候会出现因为怕连带共同承担风险和债务，大都采用保守的方法开展工作，缺乏独创性；从这一点来看，是不利于事务所做大做强。以有限责任形式存在的事务所，出资者根据其出资的数额来承担相应的风险或债务；它能够降低会计师事务所的责任，有利于事务所发展。但是，在实际的开展过程中，很有可能因为自身负担的责任降低了，而出现一些违背职业道德、超出规范的行为。

（二）审计人与被审计人之间的关系模糊，审计关系中审计人的效用得不到最大的发挥

在实际的审计过程中，有时候会出现“一股独大”的情况，来自于控股股东实际上集决策权、经营管理权以及监督权于一身，董事会不能对企业的经营管理起到良好的监督作用。这样就会导致经营管理者由被审计人变成了审计委托人，选择哪家会计师事务所开展审计、如何审计等事项都变成了由企业经营管理者决定。被审计人与审计委托人相混淆，被审计人制约着审计委托方的行动，因此导致审计关系中，审计人的应有的效用得不到发挥，同时也失去了会计审计的公正性和客观性。

（三）在相关制度中，对注册会计师独立性的规定存在一定的漏洞

对于注册会计师的独立性要求，我国的《注册会计师职业道德基本规范》中这样写道：“注册会计师不能兼任或兼营与其委托审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务”。在《规定》中，对于注册会计师的独立性解释得不够详细和具体，相应的指代并不是十分的清晰；同时也未将其上升到法律的层面，没有说明相应的奖惩措施，使得该项规定难以实施到位。从目前的情况来看，依然有许多注册会计师在开展一些影响其独立性的活动，如在其审计的企业中担任一些职务等，有的注册会计师不仅向被审计方提供审计服务，还为该企业提供会计管理、记账、代理纳税等工作。这些工作的开展，在很大程度上都违背了注册会计师的独立性原则，从而间接的影响注册会计师审计工作的质量和效率。

四、完善我国注册会计师审计制度的建议与措施

在上文中，笔者在已有研究文献的基础上，结合当前的实际情况，对我国注册会计师审计制度存在的问题进行了分析。接下来，笔者将结合自身的工作经验以及相关的文献知识，针对上述问题提出一些实质性的建议与改进措施。

（一）进一步提高注册会计师审计的独立性

如何提高注册会计师审计的独立性，笔者认为可以从以下几个方面开展：1.完善企业的产权制度和上市公司的治理结构。如果要改变审计人受制于企业运营管理者的情况，就需要对当前企业公司的产权以及治理结构进行完善，重新安排产权制度，寻找新的所有者职能行使主体，以此来改善上市公司的治理结构。加强对企业股东、经营管理者的监管力度，防止职权过于集中，保证注册会计师审计工作能够有效开展。2.推行合伙制会计师事务所的构建。以合伙制存在的会计师事务所，各个合伙人对于负债和风险都承擔责任，可以很好的降低事务所中注册会计师的不规范行为，有利于加强注册会计师的职业道德；与事务所取得飞速的发展相比，能够在竞争如此激烈的市场中求得平稳的发展才是王道。

（二）加强对注册会计师专业能力的培养

主要可以从以下两个方面入手：一是适当的延长执业前的从业时间要求。注册会计师在审计的过程中，可能会出现各种各样的复杂问题，这就要求注册会计师有较好的执业判断能力；而执业判断能力大都来自于注册会计师的工作实践中。因此，加强注册会计师审计工作的执业前从业要求，能够增加注册会计师的从业经验，提高其执业能力。二是加强对注册会计师的执业后续教育。市场经济一直处于不断变化的过程中，注册会计师在审计过程中也会面临着各种各样的新问题，这就要求注册会计师需要根据当前行业的发展趋势，不断更新已有的知识结构，以更好的面对各种突发问题。因此，应当加强对注册会计师的执业后续教育，尤其是职业技能的培训。

（三）建立健全的同业复核制度，完善会计审计复核机制

加强注册会计师审计质量，可以从同业复核这一角度入手考虑。建立健全的同业复核制度，完善同业复核机制，可以由相关部门建立一个质量检查部门，对会计师事务所会计审计工作的同业复核工作进行统一的管理，对复核的事务所进行匹配，定期更换复核匹配的对象，同业之间相互监督，以此来提高注册会计师审计工作的质量和效率。

参考文献：

[1]李蓓.我国注册会计师审计质量问题研究[J].山西财经大学，2012.

[2]吴景宽.试论中国注册会计师制度面临的问题及对策[J].经济研究导刊，2014（15）.

[3]房永宏.试论我国注册会计师制度的发展与完善[J].现代营销（学苑版），2012（11）.

（作者单位：驻马店市正泰会计师事务所）