多晶硅生产成本解析和成本控制方法浅谈

贺晴

摘要：新能源产业中的多晶硅产业经历了从暴利时代到微利甚至无利时代的迅速演化，从整个产业的发展中可以追踪到成本控制从不被重视到被企业重视到步步为赢的身影。这一戏剧性的过程反应出宏观经济的变幻莫测，更反映出成本核算体系、成本内部控制过程对企业生存的重要性。它不仅反应生产活动中各项指标耗费的结果，进一步分解后更可以反应出耗费是否必要、是否过量或不足，从而帮助管理者找到控制耗费、分配耗费的方法。我们这么做的最终的目的只有一个就是让企业更好的利用资源实现利润的最大化。

关键词：成本构成；成本分解；成本内控及方法

一、多晶硅行业背景

十年前由于新能源产业的迅速崛起，太阳能作为清洁能源的代表而受到追捧，太阳能的迅速发展导致了多晶硅价格的大幅上涨，价格一度飙升至300万元/吨，再加上当时我国各省发改委即可立项审批项目，投资的热度高涨造成全国上下都在开工建设。

但随后的几年，朝阳不再，价格不断滑落，投产早的企业抓住了黄金期，积累了巨额财富，这些财富有的用于企业增加产能来摊低成本，有的用于转型投产新型产业。但更多的企业是在摸索中求生存，成本初步成为企业决胜的关键。

十年后的近期，多晶硅的最新价格已跌至11万元/吨，许多做大做强的企业无一不是在低成本的企业运营中，在价格上占领了优势，保障了充足的现金流。那些最终销声匿迹又或者艰难前行的企业，哪一家又不是被高昂的成本拖累致残致死，成本最终成为企业生存的命脉。

二、多晶硅成本构成和分解

多晶硅的生产制造过程从原材料的进入到成品的出炉，是一个封闭循坏、不可间断且分步实施的过程，适用于成本核算中的分步法。

简单的说，多晶硅是通过硅粉和三氯氢硅的化学反应还原出来的。这一化学反应中会生产出包括四氯化硅、氢气、氯化氢及其他杂质的化学混合物，这些化学物质会以精馏的方式进行分离，分离后的各种化学物质可以再利用或者重新返回到反应中进行再循环利用。

多晶硅成本构成比较简单，主要的外购原材料是液氯、三氯氢硅（主要依靠自制）和硅粉，他们随产量的增减变动而变动。

多晶硅生产人工成本较高，但相对固定。其高成本的原因包括：其一，多晶硅属于高新技术产品，要依靠工程师的知识和理解力，很好的诠释工艺；要求技术工人能对仪器设备做出准确的认识和娴熟的操作，甚至通过敏锐的观察力来控制反应过程，适当的人工成本是保障生产的必要条件。其二，各项社会保险的支付也是一笔不容忽视的费用。

多晶硅生产的间接制造成本主要包含：一、辅助材料：主要是参与生产的一部分其他化学品，例如水、氮气、蒸汽、酸等，它们作为生产的必要组成部分随产量的增减变动而变动属于变动成本。二、备品备件：有部分设备通常情况下会随着化学性生产过程被腐蚀和损耗，因此设备容器的零件需要定期更换，更换成本与生产相关并随产量的增减变动而变动应划分为变动成本；但有些设备不需更换零配件而需要定期维护，这部分费用在一段时间内不会显著变化，因此划分为固定成本。三、低值易耗品有辅助生产部门所需的工器具等费用相对固定。四、劳保、安全用品通常采用定期定额制度配发，费用属于固定成本。五、包装物随产量的增减变动而变动应划分为变动成本。六、动力能源中最大的电力耗费大约占到整个成本体系的三分之一，也跟随产量的增减变动而变动划分为变动成本。此项耗费除节约用电外暂无从控制，唯一能影响单位成本的方法是采用类似优惠电价的方式，在此不做讨论。

这些间接费用最终分解到循坏的各个工序中产生的十几种化学物质中，并依据产量进行分配计算出各种在产品的单位成本，再利用标杆法进行对比分析比较出哪一种在产品成本超标，据此找出此循环是否在生产环节存在工艺问题、是否存在额外耗费等情况。标杆分析配合生产流程分析可以很好的评估某一生产环节的生产效益、生产效率，如果是资源分配不合理，能帮助管理者更好的配置资源解决问题。标杆分析通常会获得很好的绩效指标，增加生产竞争力，间接降低成本从而提高企业利润率。

三、多晶硅成本内控重点和解决方案

多晶硅的成本构成不具有复杂性，生产在全封闭的环境中，循环反应一旦开启不可人为调节，故生产环节中的可控性较小。从循坏外找成本控制的关键点，我们从生产开始的第一步原材料采购下手。管控的重点除了采购时的商务价格谈判，还需防止采购人员和经销商的舞弊行为，杜绝哄抬价格赚取回扣或压价造成的原材料质量标准下降等事件的发生；防止采购人员和生产人员的串通，杜绝倒卖事件的发生。

存货保管时尽量避免积压、占用资金，积压可造成贬值、破损、安全隐患等不可控的事件发生，应采用核定原材料、辅助材料、备品备件等的使用量保证最低库存；避免存货价格走势造成的成本增高下降引起的利润虚减虚增问题；加强存货保管，防止存货丢失；严肃出入库流程，做到库存账与实物账的一致，防止舞弊行为的发生；降低损害企业利益的行为导致的成本上升利润下降。

人力资源控制也应该被纳入成本控制的重点，使用有能力、值得信任的员工加之及时有效的培训都可以将改正性的内部控制降到最低，虽然生产中工艺流程在产品线设计时就已经确定下来，可是生产中的创新性和使用上的量化节约完全依靠工程师和技术工人的职业操守和知识技能来弥补；减少误操作造成的人员伤亡和额外设备损伤；使用熟练员工可以有效的增加生产效率减少额外消耗。另外，岗位员工缺乏或过剩都是不可取的，应按照工作流程合理计划和调节，尽量压缩人工成本。

间接费用在多晶硅生产过程中是可控性最大的成本组成部分，属于成本管控的重点。固定成本首先设定优先级，确定哪些应该或必须承担；哪些不会创造增值，应予消除。在多晶硅生产中类似固定资产折旧的部分是基本不变的，固定资产一经投入使用即有相当长时间的使用性，因此折旧对成本的影响相对固定，属于必须承担的部分；闲置厂房、设备和落后的产品线属于不会创造价值增值的固定资产，他们产生的折旧应该是应予消除的。变动成本设定优先级应确定哪些活动能为客户带来增值以及哪些活动应予剔除。在多晶硅生产中一些辅助生产活动，比如废弃物的處置方法能否对客户有利，选择时就应选择更环保安全且便捷的方法，淘汰处理繁琐占用资源的方法；固定资产中的机器设备由于化学品的侵蚀和使用的磨损会相应增加维护费用，比如：更换零配件，阀门的定期检修，生产的设备的检修费用是可变的。因此应当严格执行维修、检修计划不增加额外的成本耗费。选择确定后，不管是固定成本还是变动成本都需通过履行优先级解决哪些成本最有可能通过精心规划而得到降低。比如刚才提到的闲置厂房、设备和落后的产品线可以选择出租、转让等转移固定资产使用权或所有权的方法来降低固定成本增加利润；主要原材料三氯氢硅主要依靠工艺合成，部分需要购买成品，在如何选择的问题上我们就要考量外购成品的性价比问题。

最终我们回到让所有人关心的产量上来，产量和成本的关系是先出现一个固定成本后再线性反应，即生产之初有一个必须发生的开车成本，生产成本随后依据产量的增加而逐步增加。只要开始生产，初始固定成本是一个必须要发生的耗费，因此这部分成本在生产上是真正的不变成本，降低他的单位消耗需要尽量的利用产能来发挥优势。产能是导致生产系统无法扩大产出，影响指标的瓶颈，产能的极限也是成本范围的极限。在接近产能极限的同时，营运效率会下降，成本会增加，因为最大限度的开启产能可能导致设备不堪重负引起停产或减产；自循坏产品不能满足需要时可能增加外部购买；全负荷生产可能导致人员疲惫发生误操作；废弃物处理可能不及时需要增加费用额外处理等各种耗费增长的情况。产能过小会丧失机会成本，形成单位成本畸高。因此，合理的利用产能来摊销固定成本也是重中之重。

四、总结

在工业化的制造环境下，管理者要求企业的每一项资源和每一个生产步骤都可以得到监控，用合适的方法计量成本，对直接材料、直接人工和间接费用合理分解度量，使用正确的管理控制方法。在合理有效的前提下提高企业运营效率，让资源变为更多的利润。

多晶硅行业处在充分市场竞争环境下，成本构成、核算方法和内部控制有类似与化工行业的部分，希望对有类似核算体系的企业有参考价值。管理会计中的成本考核和业绩评价方法有很多值得我们学习和利用的知识，本文对多晶硅生产制造成本的粗浅认识尚有需要斟酌之处，恳请朋友们批评指正。