土地财政视角下的土地供应与税收结构

文/潘星宇

土地财政视角下的土地供应与税收结构

文/潘星宇

武汉大学经济与管理学院

本文采用2009-2014年我国30个省（直辖市、自治区）的面板数据来分析土地财政视角下我国不同土地供应用途分别对增值税、营业税、企业所得税的影响。研究结果部分表明：（1）土地供应用途的不同对增值税的影响较小；（2）土地供应用途的不同对营业税的影响较大（3）土地供应用途的不同对企业所得税影响小

土地财政；税收；土地供应用途

1 研究背景

“土地财政”是地方政府高度依赖土地而获得收入的一种财政模式。在中国，土地财政作为一个专有名词大致出现在2004年，它反映了政府出让国有土地而获取土地资产性收入以及与之相关的产业税费逐步在政府收入构成中占据重要比例，成长为中国地方“第二财政”的客观事实。由于土地财政引发了一系列诸如失地农民问题、城市拆迁纠纷等一系列在舆论上具有负面效应的问题，“土地财政”便带有了贬义色彩。但是，“土地财政”作为全球最大的发展中国家在其转型过程中特有的一个经济和社会现象，从学术角度来看，是个具有世界水平意义的学术问题，值得我们进行深入、全面的剖析。

2 “土地出让”用途影响税收收入的机理

目前，中央和省级政府并不直接掌握土地，而是对土地进行管理；地方政府才是直接掌管土地的主角，其职能既有管理又有经营。但各级政府除提供公共产品和服务外，还需要承担发展本地经济的重任。这种政府职能的错位，必然要求地方政府对土地的管理职能要服从对土地的经营职能，从而获取经济发展所必需的资金。但同时，如果地方政府能够成功出让土地，在激烈的招商引资地区竞争中胜出，获得制造业投资，就会获得未来稳定的收入流（如增值税收入等），以及制造业带来相关产业的聚集和人口的几种，从而带动商业和服务业的发展，进而导致商业服务业税收收入的增加、服务业用地土地出让金收入的增加。

同时，土地出让用途的不同意味着有不同类型的企业进行投资；而在2013年之前，营改增还未全面实行，这也意味着不同行业类型、不同产业结构企业对不同税种的贡献是不同的，所以“土地出让”用途会对税收收入产生影响。

3 模型构建与数据选取

本文利用2009-2012年全国30个省市区（除去港澳台和西藏自治区）的数据，建立面板数据分析不同土地供应用途对我国税收的影响。同时考虑到影响税收的其他因素，在此本文考虑以及非农产业总额、全社会固定资产投资额、全社会商品零售额、进出口总额、城镇居民可支配总收入和农村居民总纯收入这五个影响因素。

本研究的数据均来自于《中国统计年鉴》、《中国国土资源统计年鉴》以及《广东省国土资源统计年鉴》，采用中国国内各省市区（除去港澳台和西藏自治区）2009-2012年的数据进行分析。

模型构建

构成面板数据进行了描述性统计和回归分析，在回归分析中利用极大似然估计法、固定效应、随机效应、面板FGLS等不同的方法对财政支出政策影响企业创新的程度进行定量分析。本研究建立的线性回归方程如下：

其中rTaxit表示第i个省份第t年的相应税额占GDP比重，rlit表示不同类型的政府财政收支指标，Control是模型的控制变量，为非农产业总额、全社会固定资产投资额、全社会商品零售额、进出口总额、城镇居民可支配总收入和农村居民总纯收入五个量占GDP的比重；εit为随机扰动项。相对于普通最小二乘法（OLS），本模型利用不同的估计方法来检测土地出让用途对于税收的影响程度。

4 结论

经过实证分析，发现对于增值税而言，其与五种土地供应用途的关系均并不是很显著，推断其可能原因应该是：（1）增值税的征税范围在2009-2013年产生过几次较大的变动有关；（2）同时，增值税的计税依据为增值额，而增值额与土地供应的用途并无直接联系，所以导致增值税占GDP比重的与土地供应用途的相关性并不明确。营业税与交通运输用地、公共设施用地的相关性显著，原因在于交通运输用地、公共设施用地供应属于基础设施建设，而基础设施完善的地区更能吸引其他企业投资，从而使该地能够吸引到更多的企业，为当地扩大了税源，带来了未来稳定的现金流。企业所得税几乎与所有土地出让方式均有着比较显著的相关性，企业所得税计税依据是来自于企业所得额，这一点同增值税类似，而不论土地出让的用途为何，相应企业成立、经营、盈利均会产生企业所得额，所以企业所得税与土地出让的用途并无明显关系。

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潘星宇（1995-），男，汉族，硕士研究生学历，单位：武汉大学经济与管理学院，研究方向：经济与管理。