“营改增”对建筑施工企业财务的影响研究

赵建华

摘 要：营业税改增值税的行业范围已从交通运输、部分现代服务、铁路运输、邮电通信四大行业推广至全行业。建筑施工行业作为第三产业的重要组成部分，“营改增”也是行业税收改革的重要方向。本文首先分析了建筑施工企业的财务特点，进而详细分析了“营改增”对财务和财务管理水平的影响，为建筑行业制定相应的对策提供决策支撑。

关键词：营改增 建筑施工企业 财务管理水平

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2018）02（a）-0128-02

1 建筑施工企业概述和财務特点

1.1 建筑施工企业概述

建筑施工企业指从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。建筑是工业，作为国家支柱产业，为国家提供了大量的产值和就业机会，但是该行业与其他行业相比，财务和会计上都有其特殊性：生产分散、流动性强和不固定性的特点使得它需要分级核算；要采用“定单成本计算法”进行成本核算。建筑产品的特点：（1）生产的流动性。（2）产品的形式多样。（3）施工技术复杂。（4）定价方式特殊。

1.2 建筑施工企业财务特点

建筑施工企业由于自身行业的特殊性，所以造成会计核算与其他行业有所不同（见图1）。

第一，首先在核算方法上不同于其他行业的统一核算，而是采用分级核算管理的方式。第二，工程建设项目都需单独核算成本。第三，工程结算通常采用按月或分段结算的方法。第四，建筑施工企业的施工环境通常是开放式的，自然环境容易影响其施工成本。

2 “营改增”对财务方面的影响

2.1 对资产负债的影响

资产和负债是财务分析的重要组成部分，直接反映了企业的财务状况。很多情况下，建筑企业具有买卖双方的多重身份，无论是购买固定资产、原材料或是应税劳务。“营改增”后，企业资产的一个显著变化就是账面价值发生了改变。这是由于营业税为价内税，账面价值中包含了税款，而增值税为价外税，账面价值中不包含税款，需要将价税分离后入账。具体来说，以前的账面价值中包含营业税，而改革后账面价值为购销价款扣除增值税以后的数值。所以资产负债表直接受到了影响。

从资产的角度来看，营业税改增值税后，建筑施工企业所购买的固定资产和各种材料都需要从原始购买价款里扣除增值税金额，即资产的账面价值低于营业税改增值税之前的账面价值金额，而所交的增值税额作为进项税金额计入应交税费的会计科目里，故固定资产的净值自然就会降低，相匹配的累计折旧也会降低。作为建筑施工企业，需要大规模地购买各种材料和机械设备等固定资产，所以资产负债表中的固定资产科目受到的影响很大。

从负债的角度来看，在建筑施工企业购买机器设备和各种材料时，若无法取得增值税专用发票，此时企业一般会保留购销之间的债权关系，负债总额随之增加。还有“营改增”后，企业购买符合条件的固定资产，可以抵扣增值税，降低企业税负，这就直接刺激了建筑施工企业加大对固定资产的资金投入，也就进一步刺激了企业贷款。同时，伴随着贷款增加的还有贷款的利息，而贷款利息是无法进行增值税抵扣的，这都大大增加了建筑施工企业的负债，这又再次促使了企业资产负债表相关数据的改变。

2.2 对利润水平的影响

企业经营状况的优劣，经营业绩的高低，一个重要的衡量指标就是企业的利润。伴随着营业税改征增值税，营业税金及附加科目中不再需要核算营业税，营业税金及附加随即减少，这就变相增加了建筑施工企业的利润。另外，建筑施工企业的利润水平还受到收入和成本的影响。具体分析如下。

（1）收入的影响。在建筑施工企业仍缴纳营业税的时候，计税依据是企业收取的全部价款和价外费用，其中包含应缴的营业税金，一起计入营业收入中。然而，在营业税改为增值税以后，计税依据变为将企业收到的全部价款和价外费用的总和扣除增值税税额后再计入营业收入。正是由于营业税是价内税，增值税是价外税的性质不同，从而导致了营业收入较改革前降低。具体来说，比如：在建筑企业收入总额一定的条件下，征收增值税以后需要将含税收入按照适用税率换算成不含税收入计入收入总额。

具体换算公式为：不含税收入=含税收入/（1+建筑业增值税税率）=含税收入/（1+11%）。理论上，通过简单计算可发现：在实行了营业税改增值税以后，建筑施工企业的营业收入减少了9.9%。

（2）对成本的影响。在营业税改增值税以前，建筑施工企业的生产成本为实际成本和所含营业税额；而改革以后，由于增值税本身的特点，企业生产成本中的税款因素被完全剥离出来。所以，理论上可以推出营业税改增值税以后，建筑施工企业的生产成本是降低的。具体而言，建筑施工企业的生产成本分为直接费用和间接费用。直接费用主要包括材料费用、人工费用和机械费用，这些都是为了完成所签合同发生并能计入成本核算的各项费用支出。由于建筑施工企业的生产成本重要组成部分是直接费用，所以下面仅对生产成本中直接费用做重点分析和说明。

材料费用：建筑材料是建筑施工企业生产成本中最重要组成部分。根据一般建筑工程成本项目构成，水泥、钢筋和木材为主要材料，其中钢筋和水泥适用增值税率均为 17%，“营改增”后，通过上述公式计算后发现，钢筋、水泥的成本比例将会减小14.5%；而木材由于抵扣比例不同于上述两种材料为13%，所以成本较小的比例也低于钢材水泥，减小程度为11.5%。

人工费用：人工费用是建筑施工企业十分重要的也是必不可少的成本支出。然而，目前我国未把建筑劳务纳入增值税范围之内，故无法进行增值税抵扣。若在未来我国将外购劳务纳入增值税范围以内，允许开增值税专用发票，那么人工费用会降低，减少程度取决于改革后的增值税率。

2.3 对现金流的影响

建筑施工企业对收入的确认不同于其他行业，大多数情况下采取完工百分比法进行收入确认计量。这种确认方法经常造成企业账面收入大于实际取得工程款的情况发生。而目前我国建筑行业中普遍存在拖欠工程款的情况，甚至在工程竣工验收后，企业的工程款都不能及时支付，这些都会使得在某纳税期内，建筑施工企业只能提前自行垫付增值税销项税额，从而占用了资金，造成资金紧张。因此，营业税改征增值税将加大建筑企业的现金流压力，将造成企业可供使用现金量的减少。此外，建筑施工企业的营业税缴纳方式主要是由建设单位代扣代缴，而“营改增”以后建设单位将不能再采取以前代扣缴的方式，改为由下级施工单位按照当期验工进度自行缴纳，增值税的缴纳时间为纳税义务发生的当天，增值税必须当期缴纳，这样对于经常发生拖欠工程款、垫资施工等情况的建筑施工企业来讲营改增后原本就不富裕的现金流会变得更加紧张，无异于雪上加霜。

3 “营改增”对财务管理水平的影响

营业税改征增值税是一个系统工程，对改革企业的影响十分巨大，涉及企业的方方面面，不但影响会计工作，也对财务管理水平起到了相当的影响，主要表现在发票管理、成本管理和合同管理这几个方面，因此有必要对此做具体分析。

3.1 對发票管理的影响

发票的管理在一个企业财务管理过程中处于十分重要的地位，尤其是“营改增”后，企业能否抵扣进项税，能否按照上游企业要求开具合规的销项发票等，都取决于增值税发票的控制，因此要严格对此进行管理。这样，就对专业人员的会计核算水平提出了高要求，对于公司公务人员索要发票意识、对于“虚假发票”的杜绝都起到了积极的作用。提高了专业发票的管理力度，可以对企业的经营情况进行很好的监督管理。因此，对于减少企业的税务风险以及规范专业发票制度非常有利。同样，增值税的抵扣机制也可以促进企业通过此种功能获得抵扣利益，可以将企业的税务负担与发票管理水平相关联，这样，也促进了企业发票管理水平的不断提升。此外，通过加强发票的验证、领用、开具、保管等相关管理工作，使企业的财务核算建立在真实交易的基础上，有利于提高建筑企业财务核算管理法制化、规范化水平。

3.2 对成本管理的影响

成本管理作为财务管理的重要组成部分之一，营业税改征增值税同样促进了其的完善和发展。首先，基于建筑企业的成本构成较为繁杂的特点，营业税改征增值税可以有效地完善建筑企业的成本管理，特别是对于可抵扣进项税额成本的管理。改革之后，企业成本可以按照两个不同部分进行区分，属于增值税抵扣范围以及不属于增值税抵扣范围成本。在属于增值税的抵扣范围内，还需要细分为适用的税率以及取得增值税专用发票的情况，并且将每一笔成本的支出情况详细记录。这样，可以不断地提升企业的成本管理水平，从而让增值税进税额抵扣制度在建筑企业中发挥重要的作用。

3.3 对合同管理的影响

施工合同的重要性对于任何一家建筑施工企业来讲都是不言而喻的。所有的工程收入的启示点都源自于施工合同的订立，在“营改增”前，合同的订立、预算的编制、投标价格的确定等只需要考虑人工、材料、机械等一些基本成本构成因素，但在改革之后，其合同的价格还需要考虑上增值税对其的影响，增值税进项税的抵扣制度。抵扣的多少以及可以抵扣的项目，还需要对签订合同的企业的税务资格进行仔细筛选鉴定，严格区分一般纳税人与小规模纳税人等。所以，对于合同的管理在改革后需要各个部门的通力配合，同样，需要更加完善的成本以及合同细则的制定和规划。另外，随着营业税改征增值税政策的实施，一定会对建筑施工企业财务产生巨大的影响。其不但会促进建筑施工企业的资本结构发生变化，而且也会对其财务状况和现金流量有所影响。总之，随着营业税改征增值税的启动，建筑施工企业的税负压力将会降低；同时，伴随着增值税专用发票抵扣的限制，也会对建筑施工企业财务管理水平进一步提升，这些都促进了建筑施工企业实现长足的发展。

参考文献

[1] 平新乔.增值税与营业税的福利效应研究[J].经济研究，2009（9）：66-80.

[2] 贾康，施文泼.关于扩大增值税征收范围的思考[J].中国财政，2010（19）：39-41.

[3] 蔡昌.“营改增”契机与操作指南[M].北京：中国财政经济出版社，2013.