财务共享服务模式下的内部审计研究

冯洁霏，韩婀娜，朱正根



财务共享服务模式下的内部审计研究

冯洁霏，韩婀娜，朱正根通信作者

（天津农学院 经济管理学院，天津 300384）

在大数据时代背景下，财务共享服务模式势必越来越受到行业内的关注，而内部审计作为企业治理的关键环节，为适应新趋势而进行革新与转型变得十分必要。本文阐述了在财务共享模式下内部审计的优势，并通过建立在该模式下内部审计的业务流程框架，详细分析了在此大环境下内部审计有效运行的途径，由此得出内部审计需要进行改革创新的结论。

大数据；财务共享服务；内部审计

随着“互联网＋”的不断推进，以云计算为代表的大数据信息化迅速成熟发展起来，很多企业放弃了传统的经营管理模式，逐步转为财务共享服务模式。财务共享服务模式是企业通过“互联网＋”在财务共享平台下将总公司与子公司的业务进行系统处理。在该模式下，审计对象变成了平台内所有企业的全部业务，财务数据的采集处理与分析都通过大数据来进行，并通过相同技术进行集中审核，最后得出结论，出具审计报告。

由此看来，传统的审计形式难以适应新兴的财务共享服务模式。因此，企业对内部审计提出了更高层次的要求，传统审计的创新以及与新型财务共享服务模式的融合更凸显其重要性。

1 财务共享服务平台建立内部审计的优势

1.1 转变内部审计方式

传统的内部审计一般在经营活动后采用现场审计的方式组织进行，这大大削弱了审计的及时性，审计的效果也不尽如人意。近年来，财务共享服务模式的引进将内部审计工作穿插进企业经营活动的全过程，并将现场与非现场审计高效整合共同为集团审计工作提供保障[1]。同时，在大数据时代背景下，企业改变了原来的进点摸索方式，逐渐形成以线索延伸支持审计。

因此，利用云平台进行审计工作可以让治理层更好地把控并防范重大舞弊问题，更为全面客观地知悉企业的业务盈利水平、持续经营情况、内部风险控制机制执行情况等。

1.2 降低内部审计成本

对于集团化的大型企业来说，子公司分布于各个地域，每个子公司都需要具有专业胜任能力的内部审计人员。这样既造成了审计工作内容和范围的大幅度增加，也使人力物力不能得到最优化配置，进而浪费资源。而且使用纸质文档进行报告的审阅容易导致数据资料的破坏和文件的丢失，无法保证报告的准确性和及时性。

在财务共享服务平台下，集团化公司及其各个子公司可以将同一类别会计核算都放到平台上合并填写会计分录。下属单位只需要搜集和核对原始数据，再指定专门人员通过互联网传输到财务共享服务平台进行集中整合。这种做法可以在审计初期就发现部分潜在的可能影响审计效果的行为。同时，财务共享服务模式精简了由于数据汇总所耗费的人力，这样可使具有高级专业胜任能力的人员在数据分析与财务审计工作上更为集中，为管理层和治理层提供更为可靠的决策依据与审计意见。

1.3 强化内部审计管控职能

在财务共享服务平台下，数据的核算和操作标准都是统一的，提高了数据的可靠性和准确性。云计算处理数据时可以对业务进行实时监测，及时发现可疑点并进行报告，提高了内部审计人员对重大错报等一些特别风险的严格把控[2]。云平台下的内部审计工作，可以使传统财务管理与核算职能进行更优质融合，提高企业的风险防御能力。

基于大数据时代的财务共享服务模式，对数据更为敏感和警觉，为规范审计核算职能提供了强有力的信息平台和便捷高效的沟通模式，能够高效识别出特别风险，强化了公司治理层的管控职能，从而为大数据环境下内部审计的快速转型提供了现实层面的可操作性。

2 财务共享服务模式下内部审计的实施流程

2.1 准备阶段

准备阶段主要由制订审计目标、识别评估风险以及制订审计计划组成。首先，利用云计算平台对执行审计工作时可能产生的预见性问题进行重点检查，并据此确定接下来具体审计工作的重点，制定适用的审计计划。另外，注册会计师还应具备计算机基础知识，能够处理基本的云平台数据[3]。

由于基于财务共享服务模式的企业都设立了分管不同领域的子公司，因此适用的具体审计计划不尽相同。制定好审计计划后，项目组成员通过财务共享服务平台进行数据的汲取和搜集，利用云平台现有的核算方式进行数据分析，接着对审计模型运算所得到的数据进行盈利能力或清偿能力评价。

一般情况下，云平台所在的系统也存在固有风险，这种固有的系统风险会影响到审计质量的好坏，因此项目组成员需要采取相应的管控程序。例如在结合大数据平台的基础上，以大数据挖掘技术为主，利用多维分析法、SQL查询等互联网技术为补充的操作方法，对采集的数据资料进行清洗，不能因为采取高效率的智能系统就不再进行清洗。通过这些专业性测评可得到潜在的可能构成内部风险的致险因素。内部审计小组也可以利用第三方程序对云平台数据中心的系统性风险进行识别和评估。最后实施风险评估程序识别并应对相应风险。

2.2 实施阶段

实施阶段主要由选定执行程序、执行审计程序组成。财务共享服务模式下的内部审计在实施阶段主要是利用云平台大量数据的更新与分析，评估企业持续经营情况，形成审计结论并编制审计工作底稿。

其中，对于选定执行程序阶段，最重要最核心的是大数据的采集、清洗、存储等预处理。

在数据采集阶段，项目组成员利用传感器、B/S移动输入等物联网模式汲取所需要的数据[4]。利用审计接口传递有关决策分析的信息和会计知识。

一般有3种方式进行数据采集工作。第一种就是云平台服务系统，主要记载的是与内部审计工作密切相关的直接信息内容。第二种是与云平台环环相扣、紧密贴合的内部其他业务系统，比如在ERP系统中，记录了企业业务流程中涉及供销存等各种产品信息及财务数据。第三种方式是汲取企业所需的、与内部审计相关的外部信息。

在数据清洗阶段，获取所有相关数据资源后，进一步形成审计数据资源池，通过MapReduce与Dryad相结合的方式对数据进行抽取、筛选、清洗及融合。在形成审计数据库的基础上，运用数据挖掘、多维分析、DSS技术、Apriori算法等进行数据分析。根据相关规则建立法律法规模型、业务逻辑模型、勾稽关系模型、审计经验模型，进而形成财务共享云服务平台。

在数据存储阶段，内部审计人员对清洗完成后的各种数据进行集中统一整合以及分级分类储存，并通过这些整理好的数据建立一个审计数据仓库。对于仓库中储存的数据信息，还可以根据细节、维度等的分析，利用ETL等工具进行转换后，通过Hadoop框架运输数据到审计数据仓库[5]。

最后，企业还可以根据自身需要，建立审计中间表。中间表是内部审计人员在充分参考各种财务信息后，利用数据统计分析模型，对审计数据仓库中的标准表进行整合后形成的步骤表。审计人员对发现的数据及相关信息的问题所形成的审计疑点，可以编制一级或多级中间表，进而对之后编写最终审计报告提供重要的数据及文件参考。一般来说，中间表可以通过“级联”、“投影”等方式编制。

2.3 报告阶段

完成上面两个阶段的审计工作后，项目组成员获取了充分可靠的审计证据，并利用这些证据识别指出并监督管理层修改了部分报表和认定层次的错误，进而产生相对中肯的审计意见和结果。其中审计结果的获得，需要考虑到所审计单位自身的特点以及该企业所处的行业背景和环境。最终在和治理层充分沟通之后，出具反映注册会计师相应态度的审计报告。

另外，在审计工作的末尾，还应注意工作文件的保存与备份。其中不仅包括传统意义上的审计工作底稿、审计报告、以及各种财务报表资料，还应留意对数据的备份，将审计程序执行前获取的财务数据与运行审计模型所计算出的经济数据分别在财务共享服务平台内进行备份与保存。最后，内部审计人员还要对后续的事项持续关注，及时更新审计信息。

内部审计实施流程如图1所示。

图1 内部审计实施流程框架

3 财务共享服务模式下内部审计有效运行的途径

3.1 完善内部审计的业务流程

从现实层面来看，在大多数财务共享服务平台中并没有设置内部审计岗位，尤其是对于使用互联网操作的非现场审计，目前没有较为成熟的业务流程体系供集团化企业借鉴。

在财务共享服务模式下，总公司及其各子公司的业务按照性质分门别类进行统一管理，将相同的业务统一运用相同的处理方法和流程，最后再进行整合输出。根本重心是服务，提高工作效率使其更好地为管理层、治理层乃至财务报表使用者服务，使得数据信息的处理更加完整化，内部审计工作的操作与执行更加全面化[6]。

3.2 拓宽内部审计的范围

传统的审计业务范围通常局限于财务领域，随着业财融合和财务共享模式的不断发展，内部审计逐渐发展成以审计为基础的一种咨询服务，为集团化企业的持续经营提供合理保证。然而，在财务共享服务平台下的这种改变并不是把内部审计延伸到企业管理的范围，而是在于充分利用云会计平台的大数据，现场实地审计与线上操作相结合。

但是，新平台和新数据库的出现，也带来了互联网平台本身不可避免的系统风险。对于这种固有风险，可以采用独立于该系统的第三方程序进行检测，定位疑似产生风险的部分。然后，运用新兴工作模式识别企业可能隐含的影响企业内部控制、管理机制、行业合规及法律环境的风险，及时与管理层沟通并进行适当修改，并制定事后事项及后续审计程序的时间安排，以应对风险。

3.3 重视大数据趋势下的内部审计

在财务共享服务平台下，数据挖掘技术日益表现出其不可替代的地位。使用这项技术进行的审计工作，可以将线上线下高效地结合在一起，为互联网数据库的构建提供了可操作性，方便数据资料及财务信息更精准地获取，进而更有效地开展审计工作[7]。简单来说，数据挖掘就是将数据库中的所有数据信息放到挖掘库中进行清理工作，剔除冗杂重复的数据，重新整合杂乱无章的数据。经过清理后的资料信息更加方便取得且按照会计科目同一性分门别类进行整理，为数据信息的使用者提供更直观的审览，方便会计信息的使用者深入地识别与评估潜在风险。这样企业在进行数据分析时，输出的都是统一存放在财务共享平台内的集中管理的数据，为数据的采集提供了更为便捷的途径。

基于财务共享服务模式的内部审计人员在执行审计职责时，应采取平台线上与现场审计相结合的方式。在应用数据挖掘技术时，还应关注数据清理工作的实际操作与执行，数据清理是大数据时代下必不可少的一个工作环节。最后，内部审计人员根据数据清理后的现有数据库资料进行数据的采集，把选取好的数据继续放回平台数据库中进行归类与计算，灵活运用数理模型，完成对于数据的分析，并且根据实时数据的变化，及时更新数据库。

4 结论

综上所述，笔者认为未来财务共享服务模式势必会越来越普及，这种创新也将成为内部审计领域的一次具有重大意义的革新与挑战。为适应新模式和新平台的产生，内部审计应从业务流程、工作范围、数据分析等方面进行改革与创新实践。

[1] 尚佳. 财务共享平台下企业集团财务收支审计实施研究[D]. 北京：首都经济贸易大学，2017.

[2] 张庆龙. 财务共享服务中心建设咨询服务系列专题（九）财务共享服务中心视野中的内部审计职能[J]. 中国注册会计师，2012（9）：51-55.

[3] 李广森，王筱澜. 大数据时代财务共享服务模式的审计研究[J]. 会计之友，2016（19）：123-126.

[4] 顾洪菲. 大数据环境下审计数据分析技术方法初探[J].中国管理信息化，2015，18（3）：45-48.

[5] 程平，崔纳牟倩. 大数据时代基于财务共享服务模式的内部审计[J]. 会计之友，2016（16）：122-125.

[6] 韩强. 大数据环境下审计模式创新研究[J]. 创新科技，2015，184（6）：64-65.

[7] 林忠华. 联网审计：非现场审计的思考[J]. 兰州财经大学学报，2016，32（4）：111-120.

责任编辑：宗淑萍

Research on the internal audit under the mode of financial shared service

FENG Jie-fei, HAN E-nuo, ZHU Zheng-genCorrespondingAuthor

（College of Economics and Management, Tianjin Agricultural University, Tianjin 300384, China）

In the background of the era of large data, the financial shared service mode is bound to be more and more concerned in the industry, and as the key link of enterprise governance, internal audit is very necessary to adapt to the new trend of innovation and transformation. The paper expounds the advantages of internal audit under the financial shared service mode, and by establishing the business process framework of internal audit for financial shared mode, the effective way of internal audit in this environment is analyzed in detail. The conclusion is that the internal audit needs reform and innovation.

big data; financial shared service; internal audit

F239.45

A