新旧收入会计准则的比较

高娟

【摘 要】随着财政部《企业会计准则第14号-收入》的颁布，新收入准则自2018年1月1日起实施。本文对新旧收入准则进行对比分析，从而加强对新收入准则的理解和应用。

【关键词】新旧收入；会计准则

一、新收入准则的变革

自1999年1月1日起，《企业会计准则-收入》（财会第23号）和《企业会计准则-建造合同》（财会第25号）在股份公司执行，两准则主要规范了企业在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产及建造合同过程中形成收入的会计核算和相关的信息披露。

2006年2月，财政部对财会第23号、第25号（以上两个准则）做了修订，《企业会计准则-收入》（第23号）主要对分期收款发出商品在收入确认时点和计量方法方面做出了改变，并同时明确了利息收入的计量和确认。修订的《企业会计准则-收入》（第25号）与之前的准则相比，无实质性变化。新修订的准则既适应了我国市场经济环境的变化，也满足了全球经济一体化与国际会计准则趋同的要求。

随着市场经济的发展及交易事项的日趋复杂，收入的确认和计量在实际业务处理中面临诸多的困难。另外为保证我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，在2014年，《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》发布后，财政部即启动了中国收入准则的修订项目，并结合我国实际情况，起草了《企业会计准则第14号——收入（修订）》，生效时间与国际准则一致，为2018年1月1日。

二、新收入准则的修订背景

美国财务会计准则委员会（FASB）在2008年12月份发布了《关于与客户签订合同中收入确认的初步观点》（以下简称美国通用会计准则）的讨论稿以征求公众意见。2014年5月份国际会计准则委员会（IASB）发布了《国际财务报告准则第15号-与客户之间的合同产生的收入》（以下简称国际财务报告准则），自2018年1月1日起生效。

美国通用会计准则中包含了广泛的收入概念，涉及大量特定行业和特定交易的要求，许多意见反馈者抱怨存在太多的指引，很难看清楚收入的原则是什么。而国际财务报告准则没有包括如美国通用会计准则那样多的要求，许多意见反馈者抱怨指引并不足够，以致无法应用于复杂的交易。修订收入准则主要是目的是消除现行收入准则不一致的要求及不足之处；提供收入确认问题的更健全的框架；提高不同主体、行业、司法管辖区及资本市场的收入确认的可比性。

三、新收入准则修订的主要内容及新旧对比

新收入准则修订的原则重点在于消除现存相关收入确认准则的不一致，提高收入在各企业及不同地域的可比性。主要体现在以下几个方面。

（一）颠覆传统的理念，采用统一的收入确认模型，给予更明确的指引

1、将现行的收入准则和建造合同准则采用统一的收入确认模型。收入准则中销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，而建造合同主要采用完工百分比法确认。随着交易类型和多重交易日趋复杂化，企业在收入确认过程中无法认清两类准则的划分界限，既影响了会计信息质量，又可能误导投资者做出重大决策。新收入准则分别在“某一时段存在履约义务”及“某一时点存在履约义务”两个方面提供具体的指引，更好的解决了目前收入确认时点的问题，提高会计信息的可比性。

2、收入确认时点的判断标准由控制权转移代替风险报酬转移。原收入准则区分销售商品和提供劳务收入，并且规定在商品所有权的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入。新收入准则打破了提供劳务和销售商品的界限，规定客户取得商品或控制权时确认收入，科学合理的反映收入确认过程。

3、对于非常规交易或事项给予明确的指导，让企业在遇到特殊的交易事项时也有章可循，统一会计处理原则。例如：包含可变对价的合同，总额法和净额法的区分，附有质保条款的销售，附有客户额外购买选择权的销售，向客户授予知识产权许可等。

（二）冲击企业的收入确认，要求企业做出新的估计和判断

新收入准则对企业如何确认收入及何时确认收入产生了影响，要求企业做出新的估计和判断，导致企业确认收入可能会加快或者延后，企业的报表披露会受到影响。

1、新收入准则改变了企业对收入的确认时点或者时段，收入确认可能会加快或者延后，例如原来采用完工百分比确认收入的企业会重新评估是否在某一时点或时段确认收入，原来在某一时点上确认收入，按新收入准则要求可能会在某一时段内确认收入，收入确认的进度可能加快或者延后。

2、新收入准则引入了需要估计与判断的新事项，对收入确认产生了影响，收入确认的变化从而影响涉税变动。所以在税收政策、投资项目、融资项目、商业模式及签订合同等方面应同时做出变动。

3、企业需要提升内部控制有效性，改造相关系统以满足新收入准则的要求新收入准则增加了财务人员的专业判断，不仅在单项履约义务的识别及交易价格的分摊，在某些判断上不仅依靠财务人员的专业判断，也应注重部门的责任分摊，因此加强内部控制，提升内部控制的有效性显得尤为重要。另外在新收入准则的要求下，企业需要升级IT系统准确核算收入。同时企业需要面临更多的披露要求，需要获取更多的数据，因此可能需要增加工作量或升级改造相关系统。

此外，新收入准则对企业的经营业绩及成本方面会有不同程度的影响，因此企业应积极做出应对，顺利实施新收入准则。

【参考文献】

[1]財政部.关于修订印发《企业会计准则第14号-收入》的通知（财会[2017]22号[S].2017-7-5.

[2]促进企业业务管理与会计管理的有机融合 全面提升企业的管理水平[N].中国会计报，2017-7-21.