财务审计视角下的水利工程绩效分析

庞靖怡

摘要：随着我国水利事业的发展，水利工程建设进入全面推进发展阶段，水利建设在全国大范围内展开。国家为了保护环境开发清洁能源，加大对水利工程建设的财政投入，利用PPP模式等多方面筹集资金，为水利工程建设提供充裕的资金，当前，如何高效的利用水利建设资金，提高资金使用效率，加强水利基建的财务审计是水利工程建设的重要课题。而在财务审计的实际过程中，水利基建财务管理存在财务资金管理不到位、项目绩效不明显等方面的问题，本文就当前水利基本建设财务审计为要点，浅谈其财务审计的绩效问题，提出一些改善水利工程财务审计的方法，为水利工程建设资金利用提供参考。

关键词：水利基本建设 财务管理 问题及措施

随着改革开放的不断深入，我国加大了对水利建设的投资，一大批世界级的水利工程在紧张有序的建设中，如三峡水利工程、向家坝水利工程、白鹤滩水利工程、乌东德水利工程等，国家加大了对水利建设的投入。众所周知，由于水利工程的建设的过程中时间较长，投资量巨大，人力物力的消耗量较大，在水利建设管理中便存在很多问题。因此，本文详细探讨了水利工程建设中的财务审计视角下的绩效分析，通过分析水利工程审计的绩效水平，为水利工程的财务审计提供一些建议。

一、水利工程建设财务审计中存在的问题

（一）水利基本建设财务资金较为分散，未能充分发挥财务管理作用

就水利基本建设的资金来源来看，其主要来自于中央预算、省级财政拨款、地方政府拨款以及民间资本参与等形式，资金的管理也是分头管理，各个方面的资金不能统筹协调。由于水利建设的资金来源情况复杂，其管理上难度较大，尤其是财务管理方面。一方面，水利建设的资金需要负担较大的财务利息支出；另一方面，水利建设的资金在一定时期内闲置现象突出，这样就导致了项目建设资金的分散和财务管理难以到位，财务部门与其他工程项目部门缺乏沟通，导致了财务部门不能及时掌握工程进度，不能合理的统筹资金规划，进行有效协同合作，不利于财务审计对水利基本建设的监督。

（二）重财务审计 ，轻绩效审计

随着我国水利工程重大项目的建设，我国在水利工程方面的财务审计发展迅速，工程建设的不同部门都展开了水利工程绩效审计相关的工作，但审计的内容仍多以财务审计为主 ，通过检查公司内部的内部治理制度 ，经营收支的及时性和准确性，主要目的是为了保证资金的有效利用，防止工程内部出现贪污腐败等现象 ，以保证国家、省级、地方、社会等资金的高效利用。因此，财务审计应该重点关注水利工程建设过程中的资金使用情况，从项目立项、可研报告编制到项目开工、工程预算、工程变更、工程结算等各个环节，不仅需要检测资金的拨付与水利工程的建设是否同步，而且需要评价资金的使用效率。但在实际操作过程中，由于缺乏具体的量化指标，导致财务审计主要停留在会计账簿表面上，没有跟踪实际工程的具体情况。导致对绩效的评价流于形式，缺乏实际内容。

（三）水利基本建设中会计工作不规范，财务审计工作不严谨

在水利工程建设财务审计过程中，财务支出与实际工程建设不一致，这是许多水利工程建设项目的财务管理方面的主要问题之一。就目前来看，大部分水利工程建设管理单位的财务会计工作还主要以会计做账、内部审计审核为主，没有对基本建设进行资金效率分析，忽视了建设资金归类管理、会计科目设置混乱、各个时期的会计科目设计不统一。同时，存在部分会计人员业务能力较差、导致了工程的收支与建设进度不一致，财务预算与成本核算达不到精细化要求。其次有些建设单位不重视财务审计工作，导致建设资金的拨付、施工过程中的财务管理、工程的质量水平等监督审计工作的不到位。财务审计工作主要停留再表面上，缺乏对工程实际资金运用效率和工程质量的监督，财务信息不准确，也会对其他部门的管理造成不利影响。

二、针对水利工程建设管理问题的对策

（一）重视水利工程绩效审计 ，加强宣传工作

随着绩效审计在全球范围的普及 ，财务审计在水利工程上已经越来越关注绩效评价方面 ，并逐渐成为财务审计的重要关注点。近年来，我国在水利工程审计上发展迅速，逐渐形成了财务收支审计和绩效审计两大方面，财务收支审计主要包括基建资金审计、移民资金审计、日常资金审计等工作，绩效审计主要包括概预算审计、管理审计、技术审计、竣工决算审计，审计工作的完善保障了水利工程建设资金的合理有效分配，监督了资金的利用，对水利工程项目绩效审计也是水利审计的中心和发展趋势。

（二）完善水利基本建设财务管理体制，财务部门工作人员广泛参与建设过程

目前，在许多水利基本建设过程中，审计人员参与工程方面主要集中于各类纸质材料，包括合同、凭证、资料等层面上，没有深入到水利工程建设的工地去做财务监督，这使得审计人员掌握的信息严重缺失，很难了解到工程的实际进度和出现的主要问题，从而也无法关注到审计的重点环节。因此，强化水利基本建设的财务审计工作，就需要财务审计人员更多地深入到一線工地，亲自核查各项收支的使用情况，对资金的使用效率和程序做深入的了解，加强内部控制，使财务审计人员真正参与到整个水利基本建设过程。如：①在前期参与过程中，财务审计人员要积极参与工程的可行性报告、工程的施工阶段。主要的技术难点等重要的会议上去，而不是等工程实际发生了支出才去审计支出的用途，掌握整个建设过程的财务预算、资金运用等管理程序，实行统一管理；② 在中期管理过程中，审计人员要深入一线工地，询问工程的进度，预付款的支付情况，工程变更的处理等各项问题，实地调研工程的建设情况，尽量保持工程的建设和资金的支出一致，对资金使用做全面的监督；③ 在后期监督过程中，审计人员要严格把关工程的资金拨付与工程建设的进度，严格的审核工程结算报告，工程量清单等文件，对各项工程成本做出核算，与行业平均的成本做出比较，发现其中的问题，提高审计的效率。

（三）增强审计独立性，加强审计监督

我国水利工程绩效审计属于行政审计模式， 受制于各级政府的牵制，其独立性和可靠性一直饱受质疑。在工程的审计过程中，有些审计人员本身非财务学相关专业，对专业知识和工程知识不够了解，很容易停留在表面上去。因此，在水利工程的审计过程中，可以引入社会审计，主要是注册会计师和工程造价师等独立审计机构的参与，他们不仅能从财务上发现资金存在的主要问题，而且能在工程上对资金的使用进行监督检查，及时发现不合理的资金支出。另外，各级地方政府应当组织内部审计和外部审计部门的沟通与协调，共同发现工程在资金运用上存在的主要问题，并且有效的解决相关问题。