财务报表粉饰的动机及其防范对策分析

2018-07-13高玉娟

财经界·上旬刊 2018年7期

高玉娟

摘要：财务报表粉饰对社会产生了严重危害，不但违背了財务制度法规，严重侵犯了相关利益人的权益，而且也对公司的长久发展产生较大的危害。本文主要分析了报表粉饰行为背后的动机，并提出了相应的解决措施。

关键词：财务报表粉饰动机防范

财务报表粉饰主要是指公司利用会计准则的漏洞，主观或客观地对财务信息进行操控，从而给投资人、债权人等提供表现公司“预期”状况的财务报表。目前为止，我国当前的一些相关的会计制度并没有成熟，市场的监督力度比较小，因此一些公司基本上都会存在财务报表的粉饰情况。

一、我国公司财务报表粉饰的主要目的

（一）获取IPO的机会

《证券法》以及《公司法》等相关法规规定，如果公司想要公开发行股票，就应该符合“该企业近三年盈利，而且必须同时满足预期利润率超过银行同期存款利率”等规定。但是事实并非如此，很多企业在上市之前的经营情况并不满足条件，而上市可以扩大公司业务，拓展公司的运营规模，这些企业为了获得IPO的机会，就通过对财务报表进行粉饰达到目的。

（二）获取银行融资或商业信用的动机

金融机构并不愿意把贷款给一些信用等级低的企业，这样的企业存在太多风险，不利于收回本息。但是资金在市场中又扮演着举足轻重的角色，所以，很多信用状况不好的企业资金短缺时，为了融资的需要对财务报表粉饰达到金融机构的融资要求。

（三）避税、逃税或推迟纳税的动机

所得税是经过纳税调整的净利润乘以所得税率计算出的结果。许多企业利用计提或冲减各种准备金来调整和减少所纳税额，然后对财务报表进行一定的粉饰达到相应的目的。

二、我国公司财务报表粉饰的主要途径

（一）利用关联交易实现报表粉饰

关联方交易其实属于一种比较特殊的形式，关联方之间的交易有很多目的，其中一些关联方交易的目的就是为了获取更大的违法利益。由于各种利益的驱使，使得他们去做一些违法的事情。它们利用双方之间密切便捷的关系来粉饰财报，对财务报表进行作假。但是，这种不合法的行为看似为企业带来了一定的利益，却伤害了广大投资者的合法权益。

（二）通过资产确认以及计量方法的选择实现报表粉饰

上市企业除进行关联方交易可以对财务报表进行粉饰外，还有一个重要的手段就是进行资产重组。资产重组本身是符合法律规定的，但是易被一些公司滥用。通过双方之间进行非法资产的买卖，进行利润转移，从而达到少缴税的目的，最终提高企业整体利益。

（三）通过成本费用以及收入的确认与计量实现报表粉饰

营业务收入的产生本身和公司的经营消耗没有关系，它属于一种额外的收入。所以有很多公司来利用营业外收入进行调节利润的不平衡。2011年，九江化纤和长江控股这两家公司就是利用了营业外收入来调节利润的平衡。事实上由于他们的主营业务没有盈利，出现了亏损，他们便通过营业外收入来进行调节利润，从而使得公司从亏损变成了盈利。

三、我国公司财务报表粉饰的产生因素分析

（一）公司治理结构不完善

许多企业都存在财务报表的粉饰问题以及部分股东占用资金的问题。究其根本，这些问题存在的内部原因都和企业的内部结构有关系。我国的法人治理结构特点：既没有明确说明公司的各个投资者与利益相关者的权利义务分布，同时也没有具体地表明决策应该符合什么样的规定。

（二）公司内部控制制度不完善

在我国许多企业的财务报表行为产生的原因和内控制度没有效果有一定关系。内控制度设立的目的是为了维护企业的利益，它是构成企业制度的主要部分，是为了提高企业运营效率的重要措施。好的内部控制可以帮助企业过滤不良的信息，同时也可以引导投资者更加有效的进行投资。

（三）社会信用评价机制不完善

如果一个国家的信用评价机制不够完善，那么将会对财务报表产生非常恶劣的影响。因为信用评价机制成熟的话，比较容易治理财报的粉饰这一大难题。在国外的证券和基金市场上，还会单独设立评价公司信用的部门，它们对公司的财报粉饰起到了一定的预防作用。目前在我国的经济市场，评价机制属于空缺的状态，也正是因为这样一种缺少信用评价机制的制约，我国经济社会报表粉饰现象层出不穷。

四、治理和预防公司财务报表粉饰的途径

（一）完善公司治理结构，建立对大股东滥用权力的制约机制

为什么许多企业的财务报表能够轻而易举就可以进行粉饰呢？这和公司内部管理息息相关。一方面，公司管理层的监督失效，没有及时进行强有力的制度监督。另一方面主要是董事会由一小部分人进行控制，他们进行决策不能代表广大中小投资者的合法权益。所以，在很多情况下，大股东隐瞒中小投资者做出的决策，侵犯了中小投资者的合法权益。首先，要提高中小股东的法人意识和权利意识，其次建立机制来分散大股东的权利，合理分配广大股东的权利。

应从以下几处着手解决，第一，增强公司投资者信息的公开度，公开大股东的股权比例的透明度、企业的经营历史以及该企业的财务状况如何，此外还包括一些重大的财务信息也要及时披露。这些措施都有利于增强企业的运营效率，降低财务风险。第二，重新分配企业的管理权，使之尽可能的平衡，让更多的投资者参与到企业的运营和决策中来。更好的监督企业的管理层，减少财务报告的粉饰现象，降低财务风险。

（二）完善会计制度及法律法规体系

建立符合我国国情的法律制度体系才能有利于解决问题，进一步改善财务报告粉饰作假现象。在当前的法律规范中，许多上市企业能够轻而易举的去造假，因为法律或者会计准则对他们的影响太小，所以造假屡见不鲜。

（三）证券市场监管部门要做到精准打击、高效监管

证券市场非常复杂的，证监会起到非常重要的监管作用，所以说证监会内部管理制度也是至关重要。在当前环境下，证监会有利于帮助广大投资者建立信心。所以政府必须建立健全证监会的监督功能，有利于维护整个经济市场的秩序；建立健全惩罚和奖励措施，有利于提高大家遵纪守法的信心，以及进一步打击财务报表粉饰等不良现象。只有严厉的措施，造假者才不会不管轻重弄出财务报表粉饰行为。