论旅游产业营改增后的现状及对策研究

李细妹

一、湘西州旅游业的现状

湘西州位于湘鄂渝黔四省市交界地的武陵山区，作为湖南省唯一的以土家族、苗族为主的少数民族自治州，湘西州享受着国家西部开发优惠政策，是武陵山片区区域发展与扶贫攻坚试点地区，同时，也是习近平总书记精准扶贫战略思想的首倡地。州内山水风光神奇，历史文化厚重，民族风情浓郁，具有独特的生态文化旅游资源优势，获评中国最美乡村旅游目的地。旅游产业带动当地经济的发展，这次的改革对其有重大的影响。湘西州目前有等级旅游区（点）26个，4A级景区10个。2017年积极申报湘西世界地质公园并在国内激烈竞争中胜出，成为中国向联合国教科文组织推荐的2处2019年世界地质公园之一，神秘湘西旅游品牌影响力显著提升。全州共接待国内外游客4450万人次，实现旅游收入325亿元，分别增加16%和22%，其中乡村旅游接待游客928万人次，实现旅游收入33.2亿元，带动35812人脱贫。旅游产业增加值占全州GDP比重达到15.45%，居全省第二位。2016年3月18日，湘西州国税和地税完成了建筑安装业、金融保险业、生活服务类及销售不动产四大行业共520户纳税人的信息移交仪式，这标志着全州新一轮“营改增”试点工作全面铺开。

二、营改增对湘西州旅游业的影响

虽然“营改增”是我国为实现结构性减税来促进国民经济的健康稳定发展而实施，但是从湘西州的旅游业来看，“营改增”对其影响具有两面性：

（一）“营改增”对湘西州旅游业的有利影响

1.“营改增”可以对相关制度进行约束，避免重复征税

由于湘西州旅游业是以旅游设施、旅游资源为基础的一种综合性的多元化服务业，其涉及营业税的重复征税问题非常严重，而且最终都转嫁到了消费者身上，“营改增”的实施有效地衔接了州内旅游相关行业的增值税抵扣链条，从而消除了重复征税的问题，并且在一定程度上提升了旅游行业的价格优势，也能促进其经营业绩的增长。

2.“营改增”有利于提升旅游业的监督和管理

“营改增”之后，旅游产业需要针对这次税收改革分别从对外服务、市场营销、对内管理和财务制度等方面进行一系列的改革措施，这在一定程度上促进了企业运作标准和管理制度的改良，从而在降低企业税负、提高经济效益的基础上有效提升旅游服务行业的管理水平。同时，增值税以票管税以及凭票扣税的征管理念，更便于国家应收税款的管理，湘西州旅行社之间税负不公平的现状也可明显得到改善。通过从上至下的监督管理，也能更好地督促旅行社加强对发票的管理，促进州内旅游行业进行不断优化，以达到优胜劣汰。

3.“营改增”可以降低旅游产业的税收负担

以旅游景区的门票收入为例，营改增之前按文化体育业征收营业税，其税率为3%，营改增之后，旅游景区的门票收入一般纳税人改按6%，小规模纳税人改按3%征收增值税。2017年，湘西州全年门票收入43.18亿元，那么营改增之前，需缴纳营业税1.29亿元，而营改增之后，全年需缴纳的增值税为0.3861亿元。广大消费者无疑成为旅游景点税负减轻的直接受益者。

（二）“营改增”对湘西州旅游业的不利影响

1.难以取得进项税额抵扣发票

2016年5月1日起，国家对所有企业新增不动产所包含的增值税全部纳入抵扣范围，但是作为一般纳税人的旅游企业，由于行业的特殊性质经常无法取得费用发票，其中境外费用甚至完全无法取得发票。而湘西州内旅游多以农家乐、乡村游等的形式，均难以取得发票，故无法进行抵扣。2017全年全州境外旅游收入为5529万美元，这笔收入如何缴纳增值税就有待商榷。如果旅游企业就这笔收入的进项自行随意乱开发票，容易造成偷税漏税、管理不当的现象；如果没有取得合法票据，旅游企业的增值税进项税额就不得抵扣，税负不减反而增加，也就不能达到营改增结构性减税的目的。

2.小规模纳税人身份的特点决定了旅游服务企业难以有效降低税负

目前增值税税收制度规定：营业额能否达到500万元和会计制度是否健全作为划分一般纳税人和小规模纳税人的标准，由于当前湘西州多数旅游服务企业的规模难以达到一般纳税人的标准，因此较多的旅游服务企业将被划分为小规模纳税人，其进项税将不能抵扣。

3.旅游服务业的服务对象为个人，影响了享受税改红利

旅游服务企业服务对象多为个人，税法相关规定指出：服务对象为个人的，禁止开具增值税专用发票，因此旅游服务企业也就无法进行进项税额的抵扣，那么其也就无法分享“营改增”税改所带来的政策红利。

三、湘西州旅游业应对营改增的措施

（一）加强与政府部门的沟通联系，争取政策支持

作为精准扶贫战略思想的首倡地，湘西州旅行社行业能获得政府部门的支持将对旅游业发展起到至关重要的作用。“营改增”之后,作为一般纳税人的部分旅行社税负增加的概率很大,政府部门若能及时制定相关政策给予支持,将有利于旅行社实现“营改增”后的安全过渡。比如，预先开票实行延期纳税；对过渡期税负不减反增的旅行社实行税收补贴或返还等，只有做到稳步推进,才能避免短期内对旅行社产生的较大影响。

(二)积极进行税务筹划，合理降低企业税负

降低税负的根本在于提高管理水平。营改增对湘西州旅游业不仅是适用税率、计税基数和税款计算方法的改变，而且对企业账务处理和成本报销等方面也产生很大影响。所以，州内旅游业减税的途径就是要加强业务流程管理、财务管理等，做好自身的纳税筹划工作，如对成本费用发票的真伪辨识、专票的认证期的管理，将税负降到最合理的水平，切记不要产生税务风险或错失抵扣机会。除此以外，加强对供应商的筛选，提高进项税的抵扣率。如在固定资产、材料等供应商的筛选上，旅游企业应当尽量选择具有增值税一般纳税人身份的供应商合作，就可尽可能多取得增值税专用发票来提高进项税抵扣率。

（三）加强企业财务人员培训，提升业务能力

“营改增””实施以后，湘西州内各旅游公司为积极应对此次税改带来的一系列问题，应开展各式培训和筹划工作，要求企业的财务人员积极参加税收相关的各种培训和加强自主学习，使自身的业务能力不断得到提升。

综上所述，全面执行“营改增”后，对湘西州旅游产业带来的影响有利也有弊。在均衡利弊的前提下，湘西州旅游业应当加强与政府的联系来获取政策支持，同时加强企业财务人员培训，提升业务能力进行纳税筹划，更好地规避“营改增”可能带来的税务风险，促进民族经济的快速发展，打造生态文化旅游产业强州。