商业银行XBRL财务报告现状研究

何玉 戴蓓佳

【摘要】近年来，信息化发展已成为银行业的一大重要战略，为了形成核心竞争力和企业优势，信息化和电子化已成为银行必要的战略手段，而为了避免推广信息化过程中产生的一些问题，有效使用XBRL技术就显得尤为重要。本文在阐述XBRL相关概念的基础上，总结了银行业信息化面临的挑战，具体分析了XBRL的优势及其在银行业存在的缺点，并提出对策以完善XBRL在商业银行的应用。

【关键词】XBRL；财务报告；银行业； 信息化

【中图分类号】F832.33

一、引言

近年来中国金融市场持续快速发展，其中银行业的发展发挥着举足轻重的作用。首先，作为一个高度依赖专业知识的行业，信息化建设成为银行业的发展趋势，信息化和电子化影响着银行的经营模式和决策管理。但是当前的信息系统存在着许多缺陷，运用XBRL （eXtensible Business Reporting Language）可以对银行内部信息进行收集，整合成内部报告，从而协同外部报告。其次，银行业风险很高，对国民经济稳定有着重大影响。因此银行业需要加强监管措施，以保证银行的健康运营，从而维护整个金融市场的平稳发展。

二、XBRL概念界定

XBRL的全称为可扩展商业报告语言，他是以XML （可扩展的标记语言）为基础的标记语言。主要由技术规范（Specifications）、分类标准（Taxonomy）和实例文档（Instance Documents），组成其技术框架，现在主要应用于处理财务信息。XBRL国际组织将其定义为“企业网络财务报告编制、发布、数据交换和财务报表及其所含信息分析的一种标准方法”。

XBRL的运用，如同财务报告领域的条形码。也就是说，录入计算机中的财务信息，都已分门别类，并且每个对应类别的信息，都有一个固定的类似书签的标记，当使用者需要查询信息时，只要按照标签就能快速找到所需要的数据。同时XBRL也提供了一个数据共享的平台，使得信息流通更为快捷方便，也节省了许多不必要的成本。

三、银行业应用XBRL财务报告的现状分析

（一）我国商业银行信息化发展面临的挑战

信息技术的应用，有助于形成银行的竞争优势，推动金融产品创新。例如作为中国五大行之首的中国工商银行在信息化发展方面一直处于行业领先地位，他的“IT大脑”——大型数据中心的业务处理能力已达到了国际领先水平，同时在国内其网上银行和移动银行客户群人数也都率先突破1亿。伴随着信息化在银行业运用热度的升高，各种各样的问题也随之暴露。

1.信息化标准规范不统一

银行的经营管理、战略决策依赖着信息化建设。因此越来越多的银行将其融入企业的全面规划。

现在我国银行业业内的信息化发展水平参差不齐，这取决于信息化社会服务体系建设不足，无法满足银行信息化高速发展的需要。标准规范和法律规范的不完善导致了我国大型与中小型银行，甚至同一家银行下属不同地区的分行运用的技术软件不一致。例如一些中小型银行，很难获得专业的人才及相应的技术，因此他们往往会支付昂贵的价格来购买软件公司的技术来支持其信息构建工程。而一些大型银行由于其雄厚的财力以及国家政策的扶持，可以大量采用先进科技独自进行信息化建设。因此技術水平的参差不齐，成为现在银行业内信息化建设的一个重大问题。由于缺乏一个标准的规范体系，导致信息趋于零散无法有效集合利用。

2.信息技术在风险管理中的运用水平较低

目前，国际一些先进的银行会通过开展金融工程、创建数理统计模型等措施来实施风险控制与管理， 而我国银行在这些信息技术领域的运用却相当落后，即便像工商银行这样的大型银行也无法获得完备的市场信息和行业信息，导致无法建立全面完善的风险管理，对其决策和方法的制定也产生了严峻的影响。同时，缺少了合理的风险管理模型和资产组合管理模型， 银行就不能确定风险敞口。而无法获得相关的真实准确的信息，也会对管理决策产生严重影响。

（二）我国商业银行应用XBRL财务报告的优势

总的来说，银行的信息系统在管理领域的应用的确存在严重的问题，因为缺乏对行业、产业信息的系统性的采集和整理，很多经济事项未能实现信息化的记录，给管理带来了很大的漏洞。而XBRL的运用，是信息化发展的一项重要延伸。

1.有助于整合银行内部信息系统

银行业是一个依赖信息系统运行的行业，由于不同的目的和外部环境差异，各个银行所运用的系统之间存在着很大的差异，这就为数据的使用和整合造成了很大的阻碍。这样的问题，是无法通过某一软件开发商建立一个全面而统一的系统来规范整个行业的信息处理方式。因此，现阶段，只能通过运用XBRL技术来进行相对的改善。首先需要建立一个庞大统一的数据库。各行通过运用标准的可拓展分类语言记录数据，可以迅速实现信息的整合，提供更为方便快捷的沟通与共享。

值得一提的是，XBRL技术是一个全球通用的数据语言。这对涉及跨国业务的银行来说更具优势。一方面，即便是处于不同国家，使用不同的操作系统，只要转换成XBRL格式，也能够实现信息的传输。另一方面，电子化的系统操作，会大大降低人工输入输出可能导致的错误率，准确、及时地处理信息。

2.有利于协同银行内外部报告

银行财务人员需要收集内部信息编制财务报告，供高管及相关人员使用，以制定战略决策，实施风险管理。相对而言，外部报告是由外部相关的会计准则委员会、机构等设计的财务报告。它是建立在内部报告的基础上，但比内部报告更注重信息的细分。因此，为了提高使用者的信赖度，内部报告必须准确、真实，并能补充其缺失的信息。

3.提高信息的可追溯性

1995年巴林银行破产事件轰动全球，而其中最重要的一个原因是总经理里森的权力过于集中。因此银行在其风险管理的过程中，明确责任格外重要，这样，在风险发生之际，才便于追查。XBRL的运用，在这一方面，起到了很大的作用。他会完整地记录所有的操作，一旦确认禁止修改。就使得管理者能够明确每一环节的数据分别是由谁提供并负责的。后续出现任何问题，都能帮助管理者迅速确认问题发生在哪里，责任人是谁。同时，监管部门也可根据XBRL提供的有效财务数据、定期报告等，更方便快捷地了解和监督银行对会计准则、法律法规的执行情况。而在受到有效的监管时，银行业也会更加严格地规范自己的行为，以遵循行业要求。

四、我国商业银行应用XBRL财务报告时存在的问题

（一）分类标准制定欠缺

作为XBRL财务报告的编制基础，分类标准显得尤其关键。但其制定需要耗费大量的人力财力，需要全面的数据来分析不同行业的特点，制定统一的规范。然而不同国家，不同行业，甚至不同的公司都有一些特有的会计科目，统一制定的分类标准并不能实现完全覆盖。虽然我国已经在银行业进行XBRL分类标准的试水，然而从参与实施的18家商业银行上交的2011年度XBRL报表上可以看到各种各样的问题。这说明已实施的通用分类标准无法涵盖每个银行所有的会计项目。因此，银行需要通过对比，找出自身与通用分类标准不同的地方，进行拓展和延伸。

（二）数据转换机制不完善

XBRL主要目的是建立一个大型的数据平台，供信息提供者和需求者方便快捷的进行交流。但是不论是提供还是使用，基于XBRL的基础上，都免不了数据转换的过程。对于信息提供者来说，需要将存储于SQL Server，VFP等数据库内的数据，转换成适用于XML数据库的形式，再进行XBRL报表的编制。而信息需求者从XML数据库提取所需数据时，又需要将其转换成EXCEL等自身方便使用的数据类型。这一过程严重影响了数据传输的效率，甚至可能造成数据过时。同时更会增加使用数据的成本。

（三）应用软件及人才的缺乏

由于XBRL技术既涉及财务知识，又需要高端的计算机技术，因此兼具两种能力的复合型人才对XBRL的实施和推广十分重要。中国银行业从2011年才开始试行XBRL，十分欠缺有经验的专业人员。同时，需要使用相应的软件来制作XBRL财务报告，而我国目前还没有专业的软件公司提供支持，仍需向微软、富士通等公司购买专业的软件工具。这无疑加重了使用XBRL的成本。

（四）XBRL财务报告质量认可程度低

虽然银监会和财政部已经开始强制要求，银行业必须提交XBRL形式的财务报告，但很显然大众对其认知度并不高。日常生活中，几乎很少看到有相关的组织或协会进行XBRL的宣传，并未做到真正的普及，即便是正在使用该报告的业内人员也并未完全理解相关的理论知识。如在工商银行中，XBRL并没有得到完全的推广，一些小的支行几乎都不知道XBRL的存在。而XBRL报告的使用者，由于缺乏足够的了解，又很少得到专业的解释，对于这样一种全新的报告模式，不可避免的对其质量和专业性产生怀疑，甚至拒绝使用。这对XBRL的推广和发展是极为不利的。

五、完善我国商业银行应用XBRL财务报告的建议

（一）完善XBRL分类标准系统

目前，我国的XBRL技术仍处于发展的初期，也是最有进步空间的时期，可以借鉴已形成相对成熟技术的美国、澳大利亚等国家的成功经验，不断完善分类标准的制定。另一方面，通用分类标准在制定过程中，因为固有的局限性，无法完全覆盖所有企业的特有情况。因此，需要建立并完善银行业扩展分类标准，2012年，财政部发布了《企业会计准则通用分类标准银行业扩展分类标准》，帮助解决实用时过多扩展通用分类标准的问题，并取得了一定的成效。但这是一个持续性的完善过程，有关机构应当不断地分析总结扩展分类标准在实务操作时的优势与缺陷，以形成日益完整的分类标准体系。

（二）完善數据转换机制

为了减少数据传递、转换过程中时间、资源的浪费，有一个从源头上解决的方法，那就是在银行自身编制财务报告时，直接使用XBRL技术，并推广至所有的信息使用者，使整个信息传递过程不再需要进行繁琐的转换工作，降低了提供和获取信息的成本。但是，这也不得不带来另外一个问题——不论是信息提供者还是使用者，应用XBRL技术，都将是一笔不小的支出，并且很有可能，会因为担心无法在后续使用中获得相当的收益，而不愿意使用。另一种方法就是提高数据转换效率，现阶段利用的是GB/T19581-2004标准，规范了数据的输入输出格式，形成转换文档的统一，也会增强安全性。

（三）开发XBRL相关软件技术

目前政府应当促使我国的软件公司，投入到XBRL技术的研发中来。通过政策优惠、技术扶持、资金投入等方法，来吸引行业内的专业技术人才，进行技术创新。同时，国内一些已经成熟的会计软件供应商，如金蝶、用友等大型公司，也应当注意到XBRL广阔的发展前景和必然趋势，开始XBRL软件工具的研究，或者立于自身已有的软件优势，结合XBRL技术，进行完善或创新。而国家应当充分发挥引导作用，建立一条完整的XBRL研发产业链。

（四）建立集中统一的监管信息系统

为了确保数据的安全性，提高XBRL财务报告的可靠性，可以建立一个监管信息系统，用于储存和管理XBRL相关的数据和信息。具体来说，就是选出一个权威性的监管机构，如银监会。各银行将其相关信息上报交送给它进行存储与监控。各监管机构之间建立一个内部数据传输系统，当其他有关监管机构需要对该银行的信息进行核查时，只需向存储该信息的机构提出申请，即可自动获取所需的数据，充分确保了信息的安全性与一致性。

综上所述，XBRL在银行业的推行与传统财务报告的运用相比，已经突显出巨大优势，更注重了信息的一体性和可追溯性。然而随着XBRL的深入使用，越来越多的问题显现出来。目前我国银行业内竞争十分激烈，无论是国有制商业银行，还是股份制商业银行，甚至城市商业银行，要想获得竞争优势，就必须设法改善这些问题，推动XBRL技术的进步，加强整个行业的信息交流，保持金融市场的稳健运行，促进国民经济的迅速发展。

主要参考文献：

[1]曹习平.商业银行XBRL财务报告的应用及优化研究[D].中国财政科学研究院，2016.

[2]谢晓峰.利用XBRL编制财务报告面临的问题及对策[J].会计研究，2011，（3）：38-41.

[3]孙梦景.我国上市商业银行XBRL财务报告应用问题探讨[D].南昌：江西财经大学，2014.

[4]周露露.我国商业银行XBRL应用前景分析[J].金融天地，2013，（5）：224-225.

[5]施丹，储超.会计打造一门标准语言——浅析XBRL在我国银行业的实施和运用[J].经济研究导刊，2012，（11）：127-128.

[6]宋磊.XBRL国际比较及在我国的应用探[J].财会通讯，2012，（8）：111-112.