企业财务会计集中核算的问题与对策

黄倩倩 中国人民大学

前言：2008年，我国国资委明确提出企业应以强化财务集中管理来提高运营效益。而通过计算机信息技术的应用，可以将通用、重复的财务流程有机整合，实现财务信息集中处理与管控。近年来我国企业特别是大型企业集团尝试建立了基础的财务集中核算体系，为下级单位提供了系统、规范、专业的会计信息服务。但是，在财务集中核算体系运行过程中仍然存在一些问题，需要进行进一步优化分析。

一、财务会计集中核算及其价值

（一）加强集中管控

企业财务会计集中核算摒除了以往企业各自为政的模块化管理模式，而是针对现有不规范业务流程进行专业管控。通过一级核算集中管控，可以在企业内部制定系统的财务数据核算规范，避免部分违规人员随意控制、处置会计信息，保障企业所有者权益的合法维护。

（二）实现最小化成本

在企业财务会计集中核算体系运行过程中，以往流散在企业各个分子公司业务单元的财务会计核算工作统一集中在企业财务部门。这种情况下，企业可以组织专门人员进行财务核算，并适当简化以往财务会计核算岗位，可有效减少机构、人员维持资金损耗。

（三）提高资金利用率

企业财务会计集中核算体系的运行，可进一步提高企业资金利用效率。这主要是由于在企业财务会计集中管控模式下，企业可以根据具体业务情况，有选择的进行款项支出，避免资金冗余闲置，保证企业内部资金利用效率。

（四）强化内部人员约束管理

企业财务会计集中核算可通过统一管理的方式，进一步强化企业会计监督作用。并对企业内部财务会计岗位人员进行有效的约束，从而保障企业财务会计信息的完整、准确、合法、真实性。

二、企业财务会计集中核算的问题

（一）二级核算人员工作量过大

企业财务会计集中核算模式的应用，主要是为了降低企业财务会计工作人员工作负担。但是在实际财务会计集中核算管理过程中，财务会计工作人员需要消耗大量的精力用于对单据进行检查补充，还要承担票据扫面、票据稽查、预算执行、资金管理、报表填报等工作，整体工作负担依然较大。

（二）单据处理不够规范

一方面，在单据处理链运行过程中，由于整体单据处理流程较长，导致每月底财务会计集中核算人员需要通宵加班，而每月初报账单数量在总报账数量的4.5%以下。过度失衡的单据处理链，导致月末财务会计处理质量风险较大；另一方面，当前企业单据财务处理阶段，预算项目选择不当、报账管控标准不统一、发票等原始票据不规范、票据纸质与影像不对应等情况时常发生。

（三）信息共享服务实效性较差

在企业财务会计集中核算体系运行过程中，由于缺乏完善的数据信息查询、共享报账IT等配套服务。再加上财务会计人员长期高负荷工作导致高价值财务管理活动无法开展，最终致使整体信息共享服务实效性较差，也在一定程度上制约了企业经营业务的快速发展壮大[1]。

（四）集中核算效率不高

在企业财务会计集中核算作业开展过程中，整体集中核算工作并没有达到预期的效果。如在企业财务会计集中核算体系中，仍然存在大量的应付账款、应收账款，甚至存在三年以上的预付款项。且在建筑企业财务集中核算中，部分在建工程项目存在已决算且交付资金施工重复分摊的情况。利息费、税务费用、建筑管理费用的重复分摊，对后期工程财务核算造成了不利的影响。同时由于在建工程没有及时进行决算转固、调账，导致在建工程决算长期挂账问题大面积存在，最终影响了业务数据与财务信息的有效对接。

三、企业财务会计集中核算问题的改善途径研究

（一）优化财务管理组织体系

一方面，为了降低企业财务会计工作人员工作压力，企业可将内部财务会计集中核算体系中低层次或者简单、繁杂的工作进行外包处理。即将部分财务数据核算或单据扫描工作外包给其他专业财务处理机构，降低二级财务核算工作人员负担。促使二级财务核算工作人员将充足的精力放在管控关键财务集中核算风险等高层次的财务业务活动，为提高财务会计核算的准确性和真实性提供依据。

另一方面，在企业财务会计集中核算体系运行过程中，基于企业财务会计集中核算系统性特点，在实际组织体系设置过程中也需要为其配置对应的管理流程。即在财务会计集中组织体系设置过程中，首先企业可针对稽查会计岗位、工作服务职责及职能特点，进一步优化票据扫描传递方式。结合地方级下属财务共享中心内部科室资料室的设置，优化各级财务会计集中核算处理要素，进一步简化电子纸质审批流程。同时对于风险因素较大的模块设置风险管控节点，并要求对应科室岗位人员强化对审批票据传输效率、流转时效控制力度，避免不良风险管控因素对企业财务会计集中核算整体流程的不利影响。

此外，企业财务会计集中核算管理模式具有开放性，为了避免人为因素对财务会计信息核算真实完整性的不利影响，企业可利用网络信息技术，进一步完善财务会计集中核算过渡衔接工序[2]。同时结合《会计法》、《企业会计制度》等相关文件的要求，摒除以往以企业为核算主体的管理思想，而是将成本核算中心作为管理主体，在财务集中核算管理机制的基础上，不断累积工作经验，逐步推进企业集中财务核算网络化进程，以便最大限度提高企业管理效益。

（二）制定统一的单据处理规范

首先针对各个层级及不同类别企业在文化、内部管理、会计核算流程等方面的差异，在单据处理过程中，企业可根据自身习惯整合各层次财务信息数据，制定完善的财务集中核算单据处理政策。

其次，依据前期财务处理要求，相关企业可制定账套与主数据管理规范，并从时限管理、权限管理、标准化管理、流程管理、质量标准扫描等方面，制定完善的配套服务规范。同时依据项目创新细分单元原则，即WBS原则，进行项目核算单据处理维度的进一步细化分配，保证单据处理工作正常开展。

再次，依据以往企业财务处理经验，企业主管人员可主动与专业人员沟通，制定系统的会计管理规范。通过统计各单位会计科目的使用情况、收集原始资料规范手册、分析各单位凭证等工作的有机整合，可为企业财务会计集中核算流程的重新制定提供依据。

最后，为了进一步提高单据处理效率，可适当简化单据处理工作规程。如在企业薪资发放阶段，以往财务处理阶段需要对每一个下属科室或公司开具转账票据，并由各单位自行发放，整体票据处理工作量较大。针对上述情况，结合财务会计集中核算特点，企业可协同金融机构，采用联网薪资结算模式，对企业下属机构每个岗位人员进行统一编号，并为其配置统一的银行卡，通过银行卡直接划拨到个体账户。在账务处理阶段，财务人员可直接依据银行支付清单进行账户核算。通过财务核算手续的简化，可有效提高财务会计集中核算工作效率。同时，企业应加大对现有债务或债权清理的重视，根据现阶段财务会计集中核算数据，及时进行债务清理，避免账务长期挂账导致的坏账问题。

（三）完善信息共享服务配套机制

首先，依据财务会计集中核算工作要求，企业管理人员可综合考虑财务管理、成本管理、资金管理、预算管理等工作特点，制定完善的配套工作制度，如《财务管理制度细则》、《成本管理办法》、《资金管理细则》等。在相关规定中需要对财务集中核算模式下的企业下属机构成本费用财务处理、银行账户开设、资金收入、款项支付等操作流程、操作规范进行统一修订。

其次，特别对有多种经营业务的大型企业集团，各种生产经济业务繁多，企业财务会计人员很难了解并掌握所有生产经营活动的核算规范，需要分别对各种经营活动单元制定配套的核算规范，同时设置对应的内部操作程序。如《劳务分包核算业务规范》、《拌合站核算规范》、《存货、设备物资集中核算规范》、《物资销售核算规范》等，通过对各种专业经营活动单元配套核算规范的制定，可保证企业各项财务业务管理工作顺利开展。

最后，为了保证财务会计集中管控配套机制的准确性，企业管理人员可协同原料采购、设备供应及业务营销机构，依据现有标准及合同要求，制定统一的物资出入库、结算标准、税费支出及核算标准。

（四）加强财务会计集中核算处理团队建设

在企业财务会计集中核算体系运行过程中，财务会计集中核算处理团队是财务会计集中核算工作效率的主要影响因素[3]。因此，在企业内部团队建设过程中，企业首先应将财务会计集中核算团队建设作为要点。

其次，依据企业会计集中核算的特点与要求，加强对财务会计岗位人员业务知识、预算、营销管理、风险管理、业务流程管理、绩效考核等综合知识的定期培训与考核，为保障企业财务集中核算工作的持续稳定运行提供专业人才和充足的人力资源支持。

最后，由于财务会计集中核算要求会计人员对各个下属机构薪资、成本、工程业务进行管理监督，对财务会计岗位人员综合素质具有较高的要求。因此，依据企业业务经营活动分析、诊断要求，企业可定期组织财务会计岗位人员进入下属机构进行考察，并要求相关人员进行ERP前期准备方案设置。通过前瞻性计划的设置，结合事中控制，可有效保障企业内部财务信息共享的安全稳定性。

结束语：综上所述，企业财务会计核算具有管理模块多、管理链条长的特点。因此针对企业财务会计集中核算现有问题，企业管理人员应加强对内部财务会计核算监督管理，制定标准操作流程及配套机制。结合专业财务管理团队建设，保证企业财务会计集中核算实际价值的充分发挥。