中小旅游企业成本管控问题研究

许春爱

摘 要：近年来，作为生活服务业的旅游业在我国国民经济中的地位空前提升。旅游企业必须基于国家经济秩序之上根据自己的状况制定成本管理制度，实现企业价值最大化。不过在旅游业还没有成熟的成本管控先例，科学的成本管控便是重大课题。

关键词：中小旅游企业 成本管控 研究

中图分类号：F592 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）04（c）-046-02

中国以越来越成熟的面目出现在世界舞台。据专家预计：到2020年中国将成为世界第一大旅游目的地。2015年中国出境旅游继续位列世界第一，入境旅游已是世界第四大国。已超过石油、汽车、化工等行业，成为世界第一大产业，旅游企业的成本管控对社会经济环境有极大的作用。

1 当前中小旅游企业成本管控存在的问题和局限性

1.1 追求短期利潤，缺乏社会责任意识

中小旅游企业主一般是导游出身，对旅游业务精通，追求企业利润最大化，却缺乏企业的社会责任意识。成本管控单纯的集中在减少资金流出上，容易受到周围环境的负面影响，不按合法程序处理经济业务，有意无意扰乱经济市场。

在旅游业主同服务商家进行合作洽谈时，不规范的服务商通常会提供“开票价”和“不开票价”两种报价，其中开票价即为在不开票价的基础上加收6%～8%的税点。因业内价格竞争激烈，以减少支出为胜，采取不开票方式合作，这使得企业日后经济活动的资金流缺少合法的凭证，从而严重破坏往后的成本管理工作，同时也严重扰乱了国家发票管理秩序。

另外，企业在处理导游劳资报酬上也存在问题。企业普遍以导游不属于企业员工为由，不按实际情况处理导游报酬所得和履行代扣代缴义务，多数情况下导游以成本费用发票报销形式索取报酬所得，由此使得企业资金流与票流不一致，既妨碍企业成本管控也破坏国家税收征管制度。

1.2 没有专业的成本管控核心主体

中小旅游企业大多招募廉价财务初学者和退休的老会计、统计人员，他们只能起个“盲人带盲人”的效应，不能去辨别、阻止不科学的资金活动，更不可能带动全员的成本管控责任意识。

1.3 成本管控制度不健全

1.3.1 没有预算管理制度

企业没有现金流量的财务预算管理，流动资金不足带来资本成本的增加，成本费用支出缺少合理合法的记录。旅游业的营业成本是指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出，并不包括管理层在洽谈业务中发生的交通费、招待费、差旅费等，这些应该列为期间费用。除此之外，企业主甚至有时将个人费用也一并计入旅游团成本，造成团队盈亏核算不真实，进而无法对公司费用进行核算控制，也无法进行对公司的毛利、毛利率及费用利润率等指标的分析工作。

另外，一味地追求降低支出带来服务产品未达到满意的质量损失成本的增加，导游素质低带来责任成本增加，优质员工另谋就业带来人力资源成本的增加。

1.3.2 没有资金管理制度

薄弱的财务机构不能合理的规划资金的管理使用。在资金流动过程中，即使出现了问题，也无法得到及时的解决。

（1）现金交易、现金坐支频繁。散客客户占据比例越来越多，由此会产生许多现金交易，企业为了方便而采取现金方式交易，任意使用经办人的个人借记卡，频繁的不开票交易引发的现金坐支严重，资金流出缺少合法票据，给企业资金安全带来风险。

（2）团队报销还款滞后。由于企业缺乏对团款现付范围和备用金借支额度、报销期限的限制，支付的现金不能及时报销，过剩的现金也不能及时归还，这就加大了部分导游在团队现付成本上的运作空间，给企业资金的安全性带来了风险。

1.3.3 没有内部审计监督

没有内部审计监督，企业财务制度的有效性得不到审查，发生的所有经济活动无法进行风险监控和效益评估，为下一期的决策提供不了有用的数据支持。

1.3.4 加大了检查成本

收入和成本记入不真实导致财务报表失去平衡，在成本大于收入的状态下上报行业信息，违背国务院令第550号《旅行社条例》第27条（旅行社不得以低于旅游成本的报价招徕旅游者）规定，带来工商和价格部门的检查风险。且少计收入多列成本会直接影响增值税和企业所得税的偷漏，加之上文提到由于企业不对导游报酬所得履行代扣代缴义务，破坏了国家税收征管制度，带来了企业的税收检查风险。大量脱离管控的现金交易，也给国家带来了现金体外循环问题。

2 加强成本管控的措施

2.1 利润最大化之前，社会责任在先

在法制社会作为企业主应该对自己重新定位，脱离导游的身份，要强化法律意识，并通过全员全面全过程以法制来约束和得以保护。按公司法管理行政，按劳动合同法管理员工，按会计法作账务处理，按税法纳税，按行业法律法规进行旅游业务。

2.2 要建设专业的成本管控核心主体

企业的成本管控设计主体是财务机构，由专业财会人员组成的财务机构负责并带动全员全面实现预测、计划、监控、核算、分析等成本管控全过程。整顿企业内外不良操作方式，优化内部流程。如杜绝所谓“不开票”交易，从而保证资金流出有合法凭证。

不开票交易不仅严重扰乱企业和社会经济管理，且并不带来减少成本支出的效应。企业所得税是在企业应税所得（应税所得=应税收入-应税成本）的基础上乘以25%计算得出的。与服务商合作时，为了减少6%～8%的税费支出而选择不开票交易，以为可以节省企业总成本支出，但实际上无形中加大了企业的应税所得，面临多交企业所得税的问题。即左手去省6%～8%，右手去浪费25%的不明智的选择。

企业在处理导游的劳务报酬问题上也应该合法合规，将其的劳务报酬按规定做人工费入账，并且为其履行代扣代缴义务，保证资金流与票流一致，为企业成本管控工作创造条件。

2.3 健全成本管控制度

2.3.1 实行财务预算管理

成本日常预算管理。要加强事前审批、事中监控、事后分析。预算内的资金支付，必须经过日常的审批程序。预算外的资金支出，应该依据财务预算管理制度支付程序的规定执行。对于项目支出没有凭证、手续、合同的属不合规操作，拒绝支付。

单团预算。公司利润的很大一部分来自单团利润。企业要与相关服务商签订长期合作协议，根据合同协议价来进行单团成本预算。

在接到单团时，就应由计调人员通过编制单团预算表的形式，核算出该单团的毛利率和毛润率，其中单团预算表以该单团团整体的各项收费、开支为依据。而后将计调人员核算好的相关数据报部门经理核批，待财务部门审核后，该单团预算表就具有指令性，要求导游在接待过程中必须贯彻执行。待该单团接待结束后，计调部门就应以导游接待过程中的实际开支为依据，填报单团决算表与对应行程单、预算表一并传递给财务部门。财务部对照单团预算表逐项审核，并据以登记团队收支。

财务部在审核完单团预算表后，需要进一步跟进该单团的各项实际收支，核实该单团收支是否按照预算表执行。对于新增的支出，必须查明是否属实且要分析原因。

公司管理层应该定期就单团的预决算进行专题研讨，联系财务部门和业务部门共同就人均利润、成本、单团利润率等进行分析，从而达到帮助员工形成单团成本控制的理念，进而增加公司经济效益的目的。

另外，通过预算管理，减少资本成本。加强现金流量的财务预算管理，控制预算资金的支出，按时进行预算资金的收取，通过对资金收付平衡的调节，来控制支付风险、减少资本成本。

减少质量成本。为确保产品质量，通过市场调查预算确保客户满意的最合理的营业成本价，避免发生没有达到满意标准质量所造成的损失。

减少责任成本。为生活服务业，对消费者、对员工、对政府、对保护生态环境等均有责任，通过导游陪同的教育培训提高素质提高责任意识，尽可能减少责任成本。

减少人力资源成本。降低员工流动率留住优质员工是企业降低人力资源成本，保持并提高服务产品质量的重要环节，通过薪酬策略、通过培训教育、通过晋升授权等必要的成本来实现。

2.3.2 以制度来优化资金流程

对企业来说，资金流相当于人体的血流。血干净畅通人体才得以健康。企业应该根据《现金管理暂行条例》的规定，合理规划资金的管理、使用、流动过程，为成本管控创造基础条件。

（1）管理好现金收入，现金流出确保有合法凭证。现金收入要确认营业收入，通过长期合作协议，款项交易集中通过银行转账收付，将导游现金收付的情况降至最低，特殊情况现金收付款也要开局收据索取发票入账。由企业统一设置公用的个人借记卡，视同企业现金管理。严格适用审批核对制度，且设定安全限额，每日超出部分转入对公账户。货币资金的对账盘点需要定期进行。通过编制现金盘点表和银行存款余额调节表，及时查错防弊，以此保证企业货币资金的安全。实行财务、业务的定期报告制度。由业务部门每日报送旅游记录，出纳制作资金日报表上报财务经理，财务部通过业务日报和资金日报实时监控经营活动。

（2）强化报销制度。限定团队备用金借支金额和报销期限。由财务部根据预算及现付的必要性核定借支上限，要求借款人在业务结束后，必须在规定限期内进行报销，报销时按照审批流程办理手续。

2.3.3 强化内部审计监督

应建立企业内部的财务审计制度，对常规项目要定期审计，对重点项目实施监督控制的专项审计。企业内部审计的主要内容有：财务内控制度是否健全且有效，预算内、预算外资金的管理和使用情况等。

总之，内部审计监督就是对企业发生的所有经济活动都要进行风险监控和效益評估，确保实现企业的发展目标及为未来的企业决策提供有用的数据支持。

2.4 降低检查成本

法律的约束、制度的完善，自然带来企业规范性操作，财务报表准确，诚实纳税，降低工商、税务、旅游等各方检查成本。

3 结语

在国民经济大环境下，中小旅游企业要想持续长久的发展下去，就必须尽社会责任，通过科学的成本管控享受获利发展权利，只有这样才能营造社会主义市场经济的良好氛围。

参考文献

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[2] 包叶飞.论加强企业成本管控的路径与策略[J].中国市场， 2012（36）.

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