《管理会计应用指引》解读

文_国网江西电科院　缪雪梅

财政部于2017年9月29日发布了22项管理会计应用指引，本文基于《管理会计应用指引》，从战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、企业管理会计报告、管理会计信息系统八个方面对其进行了解读，应用指引是我国管理会计体系建设的主体内容，对单位管理会计工作具有指导作用。了解管理会计具体指引内容，对企业管理会计体系建设具有实践意义。

《管理会计应用指引》出台背景

2014年10月，财政部制定发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会﹝2014﹞27号），提出全面推进管理会计体系建设，明确了管理会计体系建设的指导思想和基本原则，建立包括基本指引、应用指引和案例库在内的管理会计指引体系。

2016年6月，财政部制定印发《管理会计基本指引》，总结提炼了管理会计的目标、原则、要素等内容，提出管理会计要素主要由应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项构成。企业应在分析管理会计应用环境的基础上，合理运用管理会计工具方法，全面开展管理会计活动，并提供有用信息，生成管理会计报告，支持单位决策，推动单位实现战略规划。

2017年9月，财政部制定印发《管理会计应用指引》，这标志着中国管理会计体系的建立，该体系通过分领域、分工具方法构建，注重指导性、应用性、开放性，操作性，形成了一套系统、完整的体系架构。

《管理会计应用指引》具体内容分析

应用指引是我国管理会计体系建设的主体内容，对单位管理会计工作具有具体的指导作用。2017年9月29日，财政部发布首批《管理会计应用指引》，包括22项具体应用指引，分为八个部分。下面笔者对22项具体应用指引做一简单分析。

战略管理相关应用指引，包含2项应用指引，分别是100号战略管理和101号战略地图。战略管理应用指引中提出企业开展战略管理应遵循目标可行、资源匹配、责任落实、协同管理四项原则，战略管理可应用战略地图、价值链管理等管理会计工具方法，企业一般按照战略分析、战略制定、战略实施、战略评价和控制、战略调整等程序应用战略管理工具方法。战略地图管理应用指引详细阐述了战略地图的编制与应用，企业一般按照战略地图设计和战略地图实施等程序应用战略地图工具方法。企业设计战略地图，一般按照设定战略目标、确定业务改善路径、定位客户价值、确定内部业务流程优化主题、确定学习与主题、进行资源配置、绘制战略地图等程序进行。战略地图实施一般按照战略KPI设计、战略KPI责任落实、战略执行、执行报告、持续改善、评价激励等程序进行。

预算管理相关应用指引，包含2项应用指引，分别是200号预算管理和201号滚动预算。预算管理的内容主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算。预算管理一般遵循战略导向、过程控制、融合性、平衡管理、权变性原则开展。预算管理一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等管理会计工具方法。企业应遵循重要性原则和成本效益原则，结合业务性质和管理要求，确定滚动预算的编制内容。滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。

成本管理相关应用指引，包含5项应用指引，分别是300号成本管理和301号目标成本法、302号标准成本法、303号滚动成本法、304号作业成本法。成本管理一般遵循融合性、适应性、成本效益、重要性原则开展。成本管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。

营运管理相关应用指引，包含4项应用指引，分别是400号营运管理和401号本量利分析、402号敏感性分析、403号边际分析。营运管理应区分计划（Plan）、实施(Do)、检查(Check)、处理(Act)四个阶段（简称PDCA管理原则），形成闭环管理。营运管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。

投融资管理相关应用指引，包含3项应用指引：分别是500号投融资管理和501号贴现现金流法、502号项目管理。投融资管理一般遵循价值创造、战略导向原则、风险匹配原则。投融资管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等。

绩效管理相关应用指引，包含4项应用指引：分别是600号绩效管理和601号关键绩效指标法、602号经济增加值法、603号平衡计分卡。绩效管理的核心是绩效评价和激励管理。绩效管理一般遵循战略导向、客观公正、规范统一、科学有效原则。绩效管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、股权激励等。

第801801号—企业管理会计报告应用指引，按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级对战略层管理会计报告、经营层管理会计报告和业务层管理会计报告分章节进行了阐述，并对企业管理会计报告的编制、审批、报送、使用、评价等环节流程报告。

第802802号—管理会计信息系统应用指引，企业建设和应用管理会计信息系统，一般遵循系统集成、数据共享、规则可配、灵活扩展、安全可靠原则。管理会计信息系统的建设和应用程序既包括系统的规划和建设过程；也包括系统的应用过程，即输入、处理和输出过程。管理会计信息系统规划和建设过程一般包括系统规划、系统实施和系统维护等环节。

《管理会计应用指引》出台的意义

管理会计应用指引建立了中国管理会计体系的具体内容。《管理会计应用指引》以《管理会计基本指引》为统领，是管理会计体系建设的具体体现，为企业正确、有效应用管理会计工具方法提供借鉴和参考。

管理会计应用指引为我国管理会计实践提供了理论基础。应用指引中有战略地图、作业成本法、平衡记分卡、贴现现金流等先进的管理工具方法，企业可直接相应方法实施管理，使管理会计有了可操作性的内涵。

为财务会计人员的管理能力提高提供了新思路。该指引为新形势下传统财务人员的转型、提高提供了新思路。新形势下财务人员不单要精通会计专业技能，还需具备战略、营运、投融资、绩效管理等方面的知识，这样才能结合所在企业的运营情况，发挥会计人员在企业发展中的管理作用。

有利于推动我国管理会计走向世界。《管理会计应用指引》融合了会计学、管理学、信息技术等多学科领域知识，提出了22项具体应用指引。该体系通过分领域、分工具方法构建，注重指导性、应用性、开放性、操作性，开创了全球管理会计的新领域，提升了我国在全球管理会计领域的话语权和影响力。