注册会计师审计质量的影响因素及对策研究

【摘 要】 随着市场经济的发展和深入，经济社会越来越依赖于审计意见，资本市场对注册会计师审计质量的要求越来越高，对审计质量的研究也日益重要。随着会计师事务所及注册会计师队伍不断壮大，我国的经济有了长足发展，但同时也暴露出了一系列严重的问题，会计舞弊事件频频发生，使注册会计师面临诚信危机和发展危机，人们渐渐对注册会计师行业“经济警察”的角色产生质疑。因此，研究和剖析影响中国注册会计师审计质量的因素具有重要的现实意义和研究价值。

【关键词】 审计质量 注册会计师 影响因素 审计控制

经历了80年代初期的调整，相互竞争的注册会计师与审计师变为相互联合，我国的注册会计师制度日益完善。然而，一系列造假案出现在了证券市场上，此时独立审计质量低劣，审计执业界的执业质量严重被质疑，同时审计所起的作用与社会期望的差距越来越大。

在这种背景下，注冊会计师审计独立性的丧失及其导致的审计质量低下，由此而引发的审计丑闻等事件受到特别关注。因此，目前世界政府、注册会计师和投资者普遍关心如何提高注册会计师审计质量、确保注册会计师审计的独立性、恢复注册会计师职业的诚信道德体系这一系列问题。

一、影响注册会计师审计质量的内部因素

1、注册会计师的专业胜任能力

胜任才能主要表现为注册会计师的专业素质

一般来看，为了提供高质量的审计工作，注册会计师就只能承接本人可能胜任的审计业务，并且具有专业的工作能力，同时还要具备专业的职业判断能力。

2、会计师事务所的内部治理结构

为了使会计师事务所内部治理结构合理，事务所内部决策管理机制健全，事务所风险管理能力得到提高，相关要求有：以法律法规为依据，完善内部决策和管理制度体系，创造尊重制度、执行制度的管理氛围；维护公众利益，建立风险管理严格、质量控制有效、透明公开、相互制衡的治理结构和治理机制；尊重注册会计师的智力劳动和专业价值，充分发挥专业和知识在事务所内部决策和管理中的主导作用；以合伙文化为导向，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所文化等，会计师事务所应严格以该指南为标准，使事务所的内部结构合理有效，以便高效率地完成审计工作。

3、注册会计师的服务范围及其职业道德因素

（1）注册会计师的服务范围

我国会计师事务所的服务范围，可分为保证服务和非保证服务。

保证服务是为决策者提高信息质量的独立的服务，保证服务的目的是改善信息，提高信息的可靠性和相关性。它可能涉及到各种类型的信息，可由注册会计师提供，也可由其他专业机构提供。

（2）注册会计师的职业道德规范

不断保持和提高注册会计师的职业道德水准，不仅有利于促进社会经济的健康持续发展，而且有利于保证注册会计师提供高质量的专业服务，促进注册会计师职业健康持续发展，社会作用的扩大和社会地位的提高。

4、审计业务的责任划分

明确责任划分，不仅有助于被审计单位管理层和注册会计师认真履行各自的职责，还对保护双方的合法利益有利。

注册会计师的责任：按照中国审计人员审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师是独立的第三方，为提高财务报表的可信赖度，对企业会计资料发表审计意见。为实现这一职责，在职业道德规范的约束下，注册会计师应按规定计划和实施审计工作，获取充分适当的审计证据，并得出正确合理的审计结论，发表恰当的审计意见。

二、影响注册会计师审计质量的外在因素

1、经济因素

经济因素是推进审计发展的直接要素。市场经济的客观规律对注册会计师提供的会计专业服务的价格和质量同样适用。

在需求方面，注册会计师审计服务的需求来源于多个不同的利益团体。注册会计师审计服务社会需要的形成和变化，成为注册会计师职业存在和发展的外在动力之一。

从供应方面来看，当供过于求时，提供高质量审计服务的注册会计师利用优胜劣汰将不合格的注册会计师挤出市场；当供小于求时，则需要新的合格的注册会计师执业人员投入注册会计师行业，否则，就会出现注册会计师无法满足社会需求，进而直接导致审计质量下降。

2、法律因素

在严格的执业环境和法律环境下，注册会计师会选择提高审计质量来降低出现审计失败需要承担的法律责任。如果注册会计师预见的法律风险高，则其会通过提高审计质量以使自己承担较小法律风险。一般认为，注册会计师的审计质量与其所承担的法律风险成正比关系。

3、行政因素

在市场经济条件下，市场是配置资源最有效的形式，政府适当放权是保证市场有效运行的前提。我国注册会计师自创立和发展以来，一直由政府的影子。注册会计师客观、公正地发表审计意见必然会受到政府过度干预的严重影响，从而影响审计质量。

三、提高注册会计师审计质量的对策

1、提高审计独立性

独立审计是指注册会计师接受被审计单位的委托，对其报表资料进行审查，判断其财务资料和经营效果的真实合法性，最终出具审计报告。注册会计师应成立审计委员会，由专门人员监督注册会计师的选聘、续聘、解聘及付费，以公开招标的形式进行审计业务的委托，充分保护注册会计师的独立性。

2、制定合理的收费标准

制定审计收费标准应将社会必要劳动时间作为参照，应以工作量为基础制定全国统一的收费标准。另外审计收费标准的确定方式也需要相应的调整。收费标准指定之后，更需要审计收费监管机构的监督，使得审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性。

3、加大执业过失的执法和惩处力度

相关的监管部门应将责任落实到个人，尽快完善责任追究机制，建立相应的民事赔偿机制，起到约束会计师事务所的违规行为的作用。

4、完善我国会计师事务所组织形式

我国绝大部分会计师事务所属于小型会计师事务所，而这一类会计师事务所的改制问题尚不明确，应尽快对小型会计师事务所的改制问题作出明确规划，推动会计师事务所行业的健康快速发展。

5、严格控制注册会计师的选拔和任用

对于各类从业人员，会计师事务所应有合理的安排，应制定一套合理有效的人员录用制度和考核方法，吸引有能力的人员，提高执业人员的素质。

【参考文献】

[1] 沈征.注册会计师审计[M].上海.上海人大出版社.2007（10）.

[2] 兰德尔.审计学[M].北京.清华大学出版社.2013（12）.

[3] 张海梅.我国会计师事务所审计质量控制研究[J].南京财经大学学报.

作者简介：尚茹（1994-），女，山西运城，硕士研究生，研究方向：财务管理。