新制度下公立医院全成本核算及控制问题的探讨

阴燕

摘要：随着新制度的出台，进一步规范了我国公立医院成本核算工作，为公立医院的长远发展指明了方向。本文将针对新制度下公立医院的全成本核算实施及成本控制中的问题进行探讨，并提出了优化公立医院全成本核算工作的几点意见，为公立医院成本核算提供参考。

关键词：公立医院；全成本核算；成本控制

随着医院经营管理体制改革的顺利实施，全成本核算方法在成本管理和控制中的积极作用也逐渐得到人们的肯定。目前，全成本核算已经被很多公立医院采用，但在具体实施过程中，还存在很多问题，无法真正发挥该核算方法的优势，不利于公立医院成本控制水平的提高。

一、公立医院全成本核算的理论基础

医院成本核算包括不完全成本核算、变动成本核算、全成本核算几种方法。其中，不完全成本核算主要适用于医院早期发展阶段，受理论基础和核算环境限制所采取的核算方法。变动成本核算也属于一种不完全成本核算，只核算变动成本项目，而不核算固定成本的一种方法。全成本核算与不完全成本核算相反，即将医疗活动和管理活动中出现的所有成本项目均作为医院成本进行核算，既包括变动成本，又包括固定成本。根据新《医院财务制度》中的相关规定，在进行全成本核算时，应将财政项目补助支出、科教项目支出等形成的固定资产折旧、无形资产摊销及库存物资均纳入成本核算范围，同时，规定临床服务、医疗辅助、医疗技术等辅助类各科室归集的直接成本，也应作为医疗业务成本进行核算。各科室的直接成本应包括人员经费、提取医疗风险基金、卫生材料费、固定资产折旧、无形资产摊销、药品费以及其他费用等。根据其核算的对象不同，可分为科室全成本核算、病种成本核算、服务项目成本核算以及床日和诊次成本核算。在进行成本核算时，应坚持全面性、合法性、可靠性、相关性、一致性、重要性、成本分期核算、权责发生制、实际成本计价、收支配比等原则。

二、公立医院全成本核算的必要性

（一）增强医院内部控制与经营管理能力

由于公立医院性质特殊，不能像企业一样进行运营，主要依靠国家财政的相关补贴，因此，在内部控制和经营管理上，还存在很多不足。进行全成本核算，能够实现对成本管理的有效监控，具有较强的系统规范作用。从公立医院的经营管理水平上看，不仅与管理者的经营管理能力有关，同时，还取决于医院整体运营发展阶段、现状以及经营规划。全成本核算能够实现成本管理的动态化运作，与其发展方向相符。

（二）提升市场竞争力

与私立医院不同，公立医院受国家政策、财政专项资金、人力资源干预等诸多因素影响较大，表现为缺乏市场竞争力，效益较低等问题。采取全成本核算法，是提高公立医院市场竞争力的重要途径，在降低医院运营成本的同时，提高医院的服务水平和医疗水准，提高市场化水平，增强可持续发展能力。

（三）符合医疗体制改革的客观要求

随着医疗体制改革的进一步深入，逐渐形成了适应当前经济发展以及医疗、卫生基本需求的现代医疗体系，而全成本核算正式符合医疗体制改革需要的核算制度。新医疗体制改革主要分为两个部分，即医疗体制建设和制度規范，在全民医疗的背景下，全成本核算与控制能够降低其实际成本，推动医疗体制改革进程。

（四）绩效考核开展的必然要求

传统的公立医院绩效考核主要按照科室进行划分，根据工作量及收益性确定。全成本核算的实施，实现了绩效考核方式、成本及效益管控的合理化、规范化，同时，能够均衡各科室的发展效益，使整体的绩效考核水平得到提升。

三、新制度下公立医院全成本核算及控制的问题

（一）对全成本核算认识不足

公立医院属于国有性质的事业性单位，在对全成本核算的认识上，还存在很多问题。首先，在全成本核算的概念认识上，部分医院只看到了该核算方法在降低成本方面的优势，而忽略了其改善医院服务、提升效益的作用。其次，在核算适用范围认识上，部分医院还片面的认为该核算方式只适用于企业，对其在公立医院等事业单位中的应用价值认识不足，不利于成本控制和有效监管。此外，从发展方向上看，也缺乏正确的认识。全成本核算是从整体发展的角度，考虑成本变化及分配，是一种动态的控制过程，具有较强的综合性，而不是简单的将各科室的成本分开处理。

（二）项目分类不够严谨

根据成本与特定对象，可以将医院成本分为直接成本和间接成本；按照其可控性，可以将其分为可控成本和不可控成本。核算项目分类的准确性直接影响成本控制效果。例如，对于保卫、生活基建等后勤保障部门，其成本分摊也是按照科室的数量计算，但考虑到科室效益不同，按照传统的项目分类无法真实反映各科室的实际成本。对医药费、手术费等室直接成本以及水电费、设备折旧费等间接成本核算不够准确，也会影响整体核算水平的提高。

（三）工作流程不完善

从全成本核算工作流程上看，主要包括收入和成本数据汇总、成本归集及分摊、计算、成本分析及控制、成本考核等环节，成本预算和成本控制计划等前期准备工作不足。部分医院虽然已经按照相关的预算管理办法，实行全面预算管理，但并没有专门编制预算，无法为成本核算部门提供有力的数据支持，影响对成本的把控。从成本分摊流程上看，尽管一些医院按照新制度中相关规定，采取三级成本分摊法，但在流程上还存在很多问题，影响成本核算的准确性。

（四）对成本分析重视程度不足

成本分析是成本控制的重要环节，能够使管理者更加了解医院的运行情况、成本状况，为其相关决策提供数据支持。从整体上看，虽然大部分医院都在财务管理制度中明确了成本分析的方法以及重要性，但在实际工作中，仍然处于被忽视的地位，没有引起足够的重视，缺乏对成本数据的深层分析，当前公立医院财务使用的核算系统也存在一定的不足，不利于成本分析工作的全面开展。

四、公立医院全成本核算及控制优化途径探讨

（一）强化医院全成本核算意识

为真正发挥全成本核算及控制的优势，首先应强化全成本核算意识，做好事前计划、事中控制、事后调整等成本控制工作，树立全成本核算理念，强化整体意识和大局观，认真分析医院的实际情况，明确成本核算及控制的目标，构建符合医院发展需求的成本管理体系，提高医院的市场竞争力和可持续发展能力。

（二）完善全成本核算体系

建立完善的全成本核算体系，对各项成本支出进行有效分层，完善全成本核算工作流程及成本分摊流程，采取科学的成本计算和分摊方法；将成本核算及控制分为成本核算准备、实施以及终结三个阶段。做好成本核算准备工作，包括成本预算及成本控制计划，确定目标成本或标准成本的等。加强成本核算实施，包括成本归集与分摊、控制及计算。做好成本核算终结工作，包括成本分析、绩效考核以及年终总结。提高对成本分析的重视程度，把握成本变动规律，认真分析成本变动的原因。在新《医院会计制度》规定的成本报表基础上，应根据企业自身发展需求完善成本报表体系，适当增加报表数量和类型，使其能够更好的反映医院成本核算状况。

（三）提高医院财务人员的综合素质

定期组织财务人员进行学习和培训，对公立医院财务人员的综合素质提出更高要求。要求财务人员能够对各个环节、各个科室及各个项目成本进行准确、有效的归集及分配，实现“成本最低、效益最優”目标。要求财务人员掌握新医院财务制度的相关规定，按照新制度的相关要求开展工作。掌握会计制度变化，具备全成本管理知识，提高医院的成本核算水平。

五、结束语

综上所述，全成本核算是一种科学的成本核算方法，有利于降低成本费用，提高医院效益及医疗服务水平。但从整体上看，目前我国公立医院全成本核算中还存在一定问题，例如对全成本核算认识不足，项目分类不够严谨，工作流程不完善，对成本分析重视程度不足等。针对这种情况，应强化医院全成本核算意识，完善全成本核算体系，提高医院财务人员的综合素质，改善公立医院全成本核算的现状，采取合理正确的成本控制措施。

参考文献：

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[2]季芳.新制度下对公立医院全成本核算及控制的探讨[J].金融经济，2016 （22）：204-206.

[3]王威华.新制度下公立医院进行全成本核算所面临的挑战及应对对策研究[J].财经界（学术版），2015（06）：60-61.

（作者单位：陕西省宝鸡市中医医院）