论油气资产减值的会计处理

聂惠琴

摘要：本文通过对石油公司的油气资产减值会计处理进行调查研究，对资产减值确认准则及计量属性进行简单分析，并针对我国石油公司在资产减值会计处理中产生的主要问题及采取的针对性对策意见进行详细阐述，为后期优化我国油气资产减值的会计处理提供有益参考，提高资产减值会计处理的准确性、谨慎性。

关键词：油气资产；减值；会计处理

油气资产是指油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。新会计准则的创新改革，使我国的企业资产减值会计处理面临新的挑战。而油气资产作为我国企业资产减值会计处理中的主要难题，需要企业在遵循新会计重要性准则基础上，不断进行资产减值会计处理体系创新改进。

一、资产减值确认准则与计量属性

（一）资产减值的确认准则

资产减值主要有三项确认准则：可能性、经济性及永久性（即在可预期的未来无法恢复）三准则。永久性准则是用于确认可预见但无法挽回的资产减值损失，这样虽然能回避对暂时性减值损失的确认，但永久性准则违背“资产在未来能为企业创造经济利益的资源”的观点，易造成管理人员对资产减值损失确认的有意拖延。可能性准则用于确认资产账面价值不能全额回收时造成的减值损失。可能性准则与谨慎性准则具有统一性，这主要是为了保证这部分减值损失与历史成本维持一致，能够回避确认不必要的减值损失。经济性标准指在减值损失的确认、计量中运用统一的计算方式，当某项资产的可回收金额小于其账面金额时，就能在资产负债表日明确资产减值损失。现阶段，我国在确认资产减值时通常将经济性准则与可能性准则进行有机结合的方式。

（二）资产减值确认内容

资产减值需要从时间、范围、金额等方面进行确认，新会计准则对资产减值确认的具体内容进行了明确规定。资产减值确认时间：在会计期末对所有资产项目的减值情况进行具体核算，对出现减值情况的要进行金额估计，从而有效避免出现企业只在某年底一次性计提资产减值损失，出现减值计提不准确的情况。资产减值确认范围：企业在进行资产减值确认时可以按照“资产组”形式进行，将企业作为最小资产组合进行可回收资金评估，资产组主要是利用独立于其他资产、资产组的独立现金流进行确认，并结合相应商誉规定对资产组进行减值测试。资产减值确认金额：资产减值确认金额为帐面价值大于可回收金额部分。资产可回收金额主要是根据会计期末，公允价值净额和预计资产现金流现值两者中数值较大者进行确定。当资产的账面价值高于可回收金额时，说明资产发生了减值，必须将账面价值降低至与可回收金额相同。

（三）油氣资产减值的计量

油气资产减值的计量属性

新标准原则：“减值现象会出现在资产当中，应当将可回收金额进行预估。”油气资产可回收金额可根据资产预计未来现金流量现值与资产的公允价值减去处置费用后的净差价，两者相比较之后取较高者。公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。

计量标准在现行实物和财务报告中以多种形式出现，大众在实务和理论上可接受的计量属性有这几中形式：历史成本形式、现行市价形式、公允价值形式、重置成本形式、可收回金额形式、未来现金流量折现值形式、可变现净值形式。就资产减值的计量模式，从以下几个方面进行讨论：

首先，历史成本形式，就是明确了资源初始的交易价格，从出现以来，在会计计量中历史成本形式担任着不可或缺的条件，也是最基础的条件。

其次，重置成本形式，本期重置的形式或者重建持有资产的形式，也可以称之为现行成本形式[1]。它的定义十分广泛：可以指重新购置相同类别的新的资产的市场现值；也可以指重新购置相同类别的新的资产的市场价加上所拥有的资产未使用年限的累计价值；也可以指重新购置有着同样生产工艺的资产的市价；也可以指重新购置制造相同类别资产的成本；也可以指重新购置有着同样生产工艺或者制造相同类别资产的成本加上所拥有资产的累计现值。

再次，现行市价形式，定义为变现价值或现时现金等值，解释为资产清理条件下的价值。在整个市场运营中，企业必须根据实时变化的市场，进行调整和做出相应的对策。还有，可变性净值形式，可变现净值形式是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

二、油气资产减值会计处理的难点

（一）减值测试

对于油气资产进行减值测试时，不能将生产油气的设备作为减值测试的基本条件，而是要进行油气资产开发程度、现储量、油气资源的丰饶程度进行评估。所以说油气减值问题不能靠油气资产进行减值测试，否则会出现减值偏差，而要使用多种资产融合的方式进行减值测试的基础条件。以中国现行和国际准则的标准，可以用现金产出单元作为油气资产减值的基础测试条件。

（二）计提减值准备

难点一：我国对会计制度的改革，要求企业财务工作人员能尽快的适应新会计准则规章制度。在计提油气资产准备时，财务人员需要在遵守新会计准则基础上，对油气资产现金流产出情况进行全面系统的掌握，再结合自身财务经验，确保减值计提比例的可靠性、谨慎性。目前，我国石油公司在资产减值测试时大多采用技术部门和计划部门、财务部门共同确定资产价值的工作方式，有效保证了减值金额的准确性。

难点二：油气资产由于自身的特殊属性，不能完全依照传统资产减值计提方式进行计提，在实际处理油气资产的减值准备时，需要从石油公司的基础设施减值和油气的储藏量、开采量等两方面进行考虑[2]。因此，油气资产的会计处理非常复杂、涉及面较广，在确认资产的现金产出单元难度较大。

（三）会计人员专业素质

现阶段，我国绝大部分石油公司财务管理人员专业会计技能，与财务岗位需求的职业水准不符，而企业股份制重组又进一步加剧了这种情况。企业财务管理队伍的会计专业素养和专业技能水平不高，已经成为当前制约我国石油公司资产减值计提的主要因素。

三、优化我国石油公司资产减值的会计处理

（一）石油公司减值判断合理化

由于我国整个石油公司市场结构不完整，石油公司公司内部管理结构存在一定的弊端，与之相对的会计准则也需要根据市场情况进行改进完善，因此石油公司可使用的会计政策范围相对较广。另外，受我国基本国情和我国资本经济市场影响，从事经济活动的公司和投资者体系在一定程度上还存在欠缺，因此，会计制度的变革在一定程度上会给企业的生产经营带来成本耗费。所以石油公司应以新的会计准则和会计制度为基础，不断发展和完善自身，从而对企业减值准备做出合理的判断标准

（二）以“现金产出单元”对油气资产进行减值测试

油气资产本身具有一定的特性，生产过程中使用的设备局限性较大，市场并没有特别明显的区分标准，因此，想要回收油气资产非常难。为了对油气资产进行减值测试，2004年国际会计准则委员会第一次提出“现金产出单元”概念。即使后来取消了这一概念，但為了有效的对油气资产价值做出判断，我们仍应当对“现金产出单元”进行深一步的研讨，根据石油公司经济环境，来判断该概念是否对适用。

（三）提高石油公司财务人员的业务素质

当前，石油公司的在职财务人员素质普遍较低，而在对矿区权益的减值进行判断以及估计时，对财务人员在工作经验以及综合的专业技能方面有严格要求[3]。这就要求石油公司重视财务团队素质的培养，通过培训及时提升在职人员的工作能力，招聘新的具有丰富经验的高技术人才，并根据自身专业知识对其公允价值进行准确判断。

四、结束语

综上所述，油气资产作为石油公司生产的关键因素，直接关系着企业实际运营成本和生产效益。因此，企业需要以新会计准则为基础，不断提升油气资产减值的会计确认、计量等水平，实现企业运营的长期稳定发展。

参考文献：

[1]李洪海.浅谈油气资产减值的会计处理[J].财会学习，2017（04）：82-83.

[2]岳春玲.石油天然气资产减值问题探讨[J].会计师，2014（15）：19-20.

[3]高航.浅谈国有石油企业资产减值会计[J].现代经济信息，2014（01）：249.

（作者单位：中国石化集团国际石油勘探开发有限公司）