国内管理会计理论研究的发展和亟待解决的几个问题

段传志

【摘要】管理会计是会计体系中的重要组成部分，其理论研究及发展均对会计体系的完善及会计事业的发展起到了积极的推动作用。国内管理会计理论研究已经得到了深入，不仅在预算管理创新与管理会计系统整合方面得到了发展，在企业核心能力和智力资本管理会计方面也得到了发展，完善了中国管理会计体系。但也存在一些亟待解决的问题。本文分析了国内管理会计理论研究的发展和亟待解决的几个问题。

【关键词】国内管理会计；理论研究

【中图分类号】F234.3

自20世纪90年代国内管理会计在理论及方法上进行了创新和完善，诸如作业成本法、平衡计分卡和全面预算管理等，在一定程度上完善了管理会计体系，促进了管理会计发展，但也存在着亟待解决的问题。

一、管理会计的含义及特点

（一）含义

管理会计（Management Accounting）是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支，它包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。管理会计在企业的财务管理活动中起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两个方面。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。

（二）特点

第一，具有很高的综合性，国内管理会计很多情况下都是以利润为目标，进行高度综合经营的过程，并且在经营过程中还需建立经营目标计划体系，因此具有很强的综合性；第二，能够具有完善的经济体系，因为国内管理会计很多情况下需要将权利、职责及利益相互结合在一起，进而建立相应的内部经济核算体系；第三，具有很强的经济性、技术性及使用价值，即在很多时候都是在一定技术及经济基础上开展的，主要内容是考核企业经营成果，在考核中特别注重价值需要的统一，因此能够体现出显著的经济性、技术性及使用价值；第四，具有完善的会计信息及丰富的信息资源，不是简单的会计核算工作，而是在核算的基础上对企业经营成果等进行准确反映和经济效益评价，所以为保证评价的准确性及全面性，会利用电子计算技术建立会计信息系统，以获取丰富的信息资源；第五，管理会计理论体系越来越完善，不仅包括了现代科学方法论和系统论，还包括了控制论和信息论理论内容。

二、国内管理会计理论研究的发展

（一）预算管理创新与管理会计系统整合

1.企业预算管理的创新性研究

预算管理，虽然在企业中较为常用，但是局限性很多，起到的作用有限。于增彪曾在预算管理方面提出过两大创新：其一为Kaplan预算模式的升级，其二是将预算、财务会计、战略等重要因素组合成统一体。其中所说的模式升级算是国内管理会计的改进及突破，简单说就是将预算编制，从战略股东要求以及市场状况开始进行，这种模式下主要是将预定的目标转换成现实的数据，而其中反映预算执行速度与结果的就是计量模块，让预算系统具有系统性可以有效防止人为工作中出现错误，从预算战略到平衡记分卡，这一突破真正将财务客户流程以及人力结合在一起，也可以说掌握了绩效指标，弥补了传统预算模式中的缺陷。

第二点创新是在行为科学以及中西方研究成果的情况下诞生的，余绪缨早在1990年就已经对此进行过深入的研究，他深入分析了科学与管理会计之间的联系，并通过心理学中的行为学派，认定每个人的行为与它生存的环境有着不可分割的联系，而这种结果我们可以用复合函数在管理会计中展现出来。于增彪在2007年提出预算管理系统，可实行人性化管理师，为我们揭示了预算管理系统的进一步发展，贡华章与于增彪等人在2008年研究发现，中国在过去的30年企业预算管理系统都没有太大的改进，都是在傳统的基础上进行有效的改进，并没有从整体上创新预算管理系统，他们认为企业预算管理系统的研究将成为国际管理会计发展史上一座不可磨灭的丰碑。

2.以战略为导向的过程性、创新性的整合性体系

早在2000年，傅元略就已经研究出了大致的信息系统架构，这一突破性的研究能够完成企业综合运筹的整体，能够涵盖环境能力战略及实施控制等全方位的管理统筹，也有相关学者曾对多元化企业管理控制体系进行研究，得出的结果是中国管理会计创新型应用模式，也就是6s管理模式，是一个多元且富有创新性的体系，其中包括了业务战略，一直到业绩评价，这一模式不但考虑到了财务指标也系统地平衡了计分卡，真正完善了预算管理控制体系。

3.管理控制与公司治理融合

当前社会网络技术发达，企业预算管理系统也需要在网络化的环境下进行，这种理论研究是傅元略在2003年就已经提出的意见，他认为不定期管理控制是公司治理的有效方法，能够有效提高治理效率，所以要非常重视公司治理实务的标准，想要真正解决企业治理的薄弱区，就必须要将适时管理控制结合网络化的市场环境融入到不同层次的控制，对于信息化环境下对公司财务监控方面的体系融合，有关学者做出了深入的研究，结果发现傅元略的研究成果能够满足于当下企业发展的现状。

（二）企业核心能力和智力资本管理会计

1.从企业价值增值到企业核心能力培植的管理会计

自20世纪90年代，美国制定综合业绩评价制度以后，管理会计就已经从价值增值，逐渐向核心能力培植方向转变。综合业绩评价制度不仅包括了财务方面和顾客方面的内容，还包括了企业内部业务流程、企业学习与企业成长方面的内容，因此能够在管理会计中将企业的经营结果与原因联系在一起，最终制定出具有针对性且科学的发展战略及实施系统，从而推动了企业可持续发展。21世纪以后，管理会计开始由以经济利益为原则，转向了“以人为本”的原则，并建立起了较为完善的企业综合业绩评价制度及框架体系，突破了传统“财务信息”的界限。

2.企业创新业绩与智力资本的效益贡献的度量和报告

为适应市场竞争压力，很多企业会不断创新业绩、降低经营成本，这就需要企业在创新业绩的同时，提高智力资源，获取更高的经济效益促进企业发展。因此必须改进传统的财务体系，特别是报告体系，以适应智力资本的要求。

三、国内管理会计理论研究亟待解决的问题

（一）实验、问卷调查和实地三种研究方法的应用问题

尽管我国会计制度体系一直处于完善和更新过程中，但关于管理会计的研究有待深入，目前国内管理会计理论研究中，很多研究的重点都放在了会计核算上，对于档案数据验证、问卷调查研究法、实地研究法、案例研究法和实验研究法等的研究还没有得到深入，这是亟待解决的问题。

（二）管理会计对内部控制、风险管理系统设计的支持问题

管理会计作为会计体系中的重要组成部分，会随着经济环境变化、公司治理需求变化而发生变化，主要体现在内部控制、风险管理等方面，这意味着管理会计对于企业内部控制及风险管理来说具有一定的支持作用，需要在企业内部控制及风险管理中实施管理会计。但就目前来说，管理会计对内部控制和风险管理系统设计的支持力度还有待提升，因为内部控制及风险管理还涉及到了公司治理、发展战略等领域。

（三）成本协同管理和管理控制问题

这是一个全新的国际性研究分支，它综合了四个领域的内容：战略成本管理、供应链管理、管理控制和互联网应用，同时应关注如何科学地利用跨企业的可共享资源来为企业创造价值的问题。如何开展这一国际性的课题研究，也是管理会计所面临的新挑战。

主要参考文献：

[1]白雪杉.我国管理会计理论发展中存在的问题和应对策略探讨[J].現代经济信息，2017（01）：174-175.

[2]冯朗.我国管理会计理论发展中存在的问题和对策探究[J].中国市场，2016（43）：60-61.

[3]王岚，王章雪.我国管理会计理论发展中存在的问题及措施分析[J].中国市场，2016（33）：157-158.

[4]郝晶晶.我国企业管理会计理论发展中存在的问题及对策分析[J].中国市场，2016（21）：89-90.

[5]杜春丽.我国管理会计理论发展中存在的问题与对策[J].企业改革与管理，2016（06）：117.

[6]周方利.我国管理会计理论发展中存在的问题和对策探析[J].中国市场，2016（03）：102+106.

[7]张志强.企业管理会计理论发展中存在的问题和对策[J].现代国企研究，2015（06）：91+93.