“营改增”背景下的港口企业财务应对研究

毕伟伟

【摘 要】自从“营改增”推行以来，企业的税务管理模式也随之变化，一方面是为了让企业的财务管理更加符合税制改革的规定；另一方面是为了推进企业本身税务管理的完善。基于此，文章重点分析了港口企业在“营改增”背景下面临的新变化、新挑战，并且结合港口企业自身的特殊性提出相应的财务管理应对策略，以期对港口企业财务管理提供参考。

【关键词】“营改增”；港口企业；财务管理

“营改增”，顾名思义，就是把缴纳营业税改成缴纳增值税，它规避了传统营业税重复纳税的问题，不仅减轻了企业的税负压力，而且极大地调动了企业的积极性，是我国税制改革的关键一步。在这样的背景下，港口企业的财务管理模式也面临新的挑战，包括在某些方面税负增加、现金流压力增加，在会计核算上变得更加复杂，同时衍生出新的财务管理操作风险。对此，港口企业需要积极探索“营改增”背景下企业财务管理的应对策略，才能确保企业财务高效管理。

一、“营改增”改革对港口企业财务造成的影响

1.“营改增”的实施增加了港口企业的整体税负，现金流压力也随之增加

通过“营改增”，因为港口企业业务的特殊性，以及港口企业所处的产业链位置，港口企业的整体税负相比税务改革前是增加的，而且给港口企业带来了更大的现金流压力。一方面，原本港口企业的主营业务是装卸搬运服务，该业务的营业税率只是3%，而在“营改增”之后，港口企业的主营业务税率变成了6%，相比改革前翻了一倍，在销项税额上也比之前增加了89%，这无疑在很大程度上增加了港口企业的整体税负；另一方面，相对于营业税来说增值税是价外税，在进销项链条中，纳税人在不同的阶段所要承担的税额也有所不同，比如在前期的进货服务中支付的是进项税额，而在销售服务中支付的是销项税额，虽然按照相关规定进项税额可以根据销项税额调整抵扣，但是对于港口企业来说，特别是在港口企业项目前期，需要购买土地、设备、安置、规划，需要有大量的资金投入，就会产生较大的进项税额，等到港口企业项目开发成熟进入销售需要一个较长的周期，而在这个周期中是没有产生销项税额的，这就会造成“进销项倒挂”的问题，给港口企业带来较大的现金流压力。

2.“营改增”的实施加大了港口企业的会计核算难度，对企业财务管理要求增高

随着“营改增”的实施，不仅针对企业征收税目有了变化，而且在税额的计算上也有了很大的变化，这在很大程度上增加了港口企业的会计核算难度，也对企业的财务管理提出了更高的要求。一是在税额的计算上，原本港口企业的营业税计算只需要核算企业的营业额，税额计算相对比较简单，而在“营改增”之后，不仅要核算港口企业的进项税额，而且要计算销项税额，之后再通过销项税额减去销项税额进行纳税，其中复杂的地方是两个税额的对象是不同的，前者是针对成本后者是针对收入，这对于港口企业来说不仅增加了会计核算的工作量，难度也随之增加。二是在税率的设置上，“营改增”改革导致港口企业出现增值税“多档税率”，这使得港口企业的税额核算变得更加复杂，比如在销售货物、动产租赁的税率是17%，现代服务业的税率是6%，港口企业财务管理人员在进行财务核算时就需要明确区分各项业务所属的税率进行税额计算，这对于港口企业的财务管理要求更加精细、精准，才能确保港口企业会计核算的准确性。

3.“营改增”的实施给港口企业带来了新的财务管理操作风险

基于“营改增”改革，港口企业在财务管理的实际操作中也衍生出了新的风险，包括在税制衔接、信息披露、财务审计等方面。首先，“营改增”改革要求港口企业稳步推进税制改革，在“营改增”试点推进的过程中，虽然针对港口企业专门出台了相应的过渡性政策，允许老项目继续沿用营业税相关政策，可以进行简易征收，不得进项税额相抵，但是随着“营改增”的全面铺开，港口企业必须改变之前在税务管理上的所有操作，以适应新老税制的相互衔接，一旦港口企业不能对税制改革有一个准确的解读就可能导致企业的税制衔接存在偏差。其次，税制改革给港口企业带来更大的信息披露风险，在之前只要对企业的营业额进行公示，而现在则要对进项、销项进行区分、公示，加上税制改革后相关税务部门对增值税发票管理更加严格，这也给港口企业的票据管理提出了更高的要求。最后，在港口企业的财务审计上也存在新的风险，相比“营改增”改革之前，增值税征收更具有灵活性，企业可以通过合理的纳税筹划降低税负，但是也会使得港口企业更容易踩“红线”，针对港口企业的财务审计难度也大大增加。

二、“营改增”背景下港口企业财务的应对策略

1.加强纳税筹划，降低港口企业税负压力

针对港口企业在“营改增”过程中税负增加、现金流压力变大的问题，港口企业要充分运用纳税筹划这一工具进行企业税务的有效管理，最大程度上降低企业税负，达到“节流”的目的。一是要注重企业定价调整，针对“营改增”之后“多档税率”的现象，港口企业要重新评估目前的主要税负组成，通过有效的定价调整科学转嫁企业的税负，同时注重增加进项税抵扣额，增加销售企业的利润，已达到风险共担、降低成本、共同发展的目标。二是要注意选择能够开具正规增值发票的供应商，通过选取一般纳税人的方式达到企业应缴税款抵扣的目的，特别是在日常用品、设备维修等方面，抵扣额度可以高达17%。三是可以通过服务外包的方式，把港口企业非核心业务（比如人力成本支出）外包给一般纳税人，已达到抵扣部分进项纳税额、缩短项目周期、加大企业现金流动的目标。总的来说，“营改增”之后，港口企业的税务操作灵活性更高了，这就为港口企业进行纳税筹划提供了更大的空间，在法律允许的范围内对企业的税务进行有效地规划、管理是降低企业成本的重要途径。

2.完善会计核算过程，提高港口企业财务管理水平

毫无疑问，“营改增”的实施有利于规范企业的税务管理，是我国税制改革的重要举措，从长远来看也有利我国良好企业税务环境的改善，对于目前“营改增”过程中港口企业面临的会计核算复杂化的挑战，港口企业要改进会计核算的方法、规范會计核算的流程、提高会计人员的素质等途径提高港口企业的财务管理水平。首先，港口企业的会计核算方法要跟随税制变化而变化，特别是在税额的计算上，要从以前的营业额单一计算转变为进项、销项税额的双重计算，通过两者的分离管理、统一规划提高港口企业在税额计算上的精度和效率。其次，港口企业要进一步规范企业在税务管理上的操作流程，在全面评估分析的基础上，港口企业要选取费率最低、税负最小的策略构建企业“多档税率”管理、操作流程，让企业在会计核算过程中能够以最快的速度进行核算，通过制度化的方式把会计核算流程化，提高企业会计核算的效率。最后，要加强港口企业财务管理人员培训，特别是要结合“营改增”相关政策进行专题培训，以适应“营改增”的政策变化，这是港口企业财务管理水平提高的重要保障。

3.健全内部控制，降低港口企业财务管理风险

加强企业内部控制建设，是完善港口企业内部管理、降低企业财务管理风险的重要举措，就“营改增”税制改革而言，港口企业要通过有效地税制衔接、透明化信息披露、健全的财务审计等方式加强企业内部控制，达到降低港口企业财务管理风险的目的。第一，税制的改革必然引起企业税务管理的调整，所以港口企业要认真研究“营改增”政策变化及时调整企业的税务管理模式，实现企业新旧税务管理与“营改增”的有效衔接，推动港口企业以最快的速度适应新政策、新制度。第二，要加大对港口企业财务管理信息披露，在“营改增”背景下，港口企业的财务管理要求更加公开透明，特别是要重点针对进项、销项税额的核算与管理要更加严格。第三，要重视港口企业的财务审计，这是保障港口企业财务健康、稳健发展的重要措施，也是港口企业评估财务管理水平的重要方式。应该说，港口企业内部控制的完善是一个系统工程，而且是一个不断变化、完善的过程，这也符合我国税制不断改革、发展的要求。

三、结论与展望

实施“营改增”，是新时代背景下我国社会主义市场经济发展的必然趋势，也是我国税制改革的关键一步。所以港口企业要重视“营改增”税制改革带来的机遇和挑战，面对“营改增”，既要看到它给企业税务管理带来的新变化，也要看到企业进行税务调整的巨大空间，只有港口企业以一个积极的态度去迎接“营改增”，才能在不断变化的市场环境中占据优势。我们也相信，“营改增”不是我国税制改革的终点，而是另一个起点，正在企业发展与税制改革的不断调试过程中我国的经济发展将取得更快、更好的发展。

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