我国中小企业内部控制与财务状况相关性分析

阳 艺 杨莉贞

(广西大学行健文理学院，广西 南宁 530005)

经济的迅速发展使得市场竞争越来越激烈，企业管理的方式也从最初粗放方式向科学化、专业化方向发展。内部控制经过漫长的发展，逐渐成为一个清晰却又复杂的体系。研究企业内部控制的有效性有助于企业生产遵循国家相关法律法规，合法生产，也有助于企业正确审视自身状况，明确发展方向，及时调整自身不足，适应新的经济要求。近年来，中小企业依旧是我国经济发展中的生力军，是国民经济不能缺少的一个部分。虽然我国的企业已经开始大量使用内部控制系统，但是我国中小企业的内部控制系统尚不够成熟。现在是互联网金融时代，中小企业要想在这个互联网经济时代生存下去，仅仅对于成本的控制已经不足以来抵抗互联网经济带来的压力了，要想在竞争中求生存，跟公司的内控制度进行的效果又存在着息息相关的牵连。因此，对中小型企业进行内部控制的研究十分重要。

1 内部控制与财务状况相关概述

本文将内部控制指数和公司的财务状况作为研究的因素放在一个模型内，以我国中小企业作为研究样本，通过从理论和实证分析两方面来对两者的相关性进行论证分析。

1.1 内部控制及财务状况理论基础

内控是企业按照国家规定，企业高层共同设计和运行，以确保企业财务报告的有效运作的一种政策程序。内部控制有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素。内部控制整体发挥作用,保证财务信息质量,离不开各个要素的有效运行。

企业财务状况是一定时期的企业经营活动体现在财务上的资金筹集与资金运用状况，它是企业一定期间内经济活动过程及其结果的综合反映。财务状况的好坏通常关系到一个企业的生存与发展。评价一个企业的财务状况可以从偿债能力、营运能力、盈利能力三方面进行。

1.2 内部控制与财务状况关联性分析

本文的相关性分析是单相关关系,即内部控制状况对财务状况的影响。内部控制是由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素组成的相互联系的有机整体。内部控制各要素对财务状况均有重要的影响。控制环境是内部控制完整运行的基础环境体系，是企业实现良好的财务状况的基础。企业运行过程中会遇到各种各样的风险，分析评估降低以及规避风险每一项风险不仅是内部控制的要素，也是评价企业财务状况的指标。控制活动是为了保证内部控制顺利进行的具体方案，也是企业进行生产经营活动的有力保障。信息与沟通是上下级与同级直接快速的信息讯号传递，企业保持良好的财务状况也依靠于这一点。监督活动可以不断完善内部控制的不足，也是企业进行生产经营达成良好财务状况的有力保障。

本文通过采集2016年迪博的内部控制信息指数及中小板上市公司的报表数据实证分析我们国家中小型企业内部控制和财务状况的关系，希望能够促进我们国家中小型企业内控管理的发展。

2 研究设计及实证分析

2.1 提出假设

本文的解释变量ICDI是内部控制指数。由于个人无法完成企业内部控制的评价，因此本文使用了第三方发布的企业内部控制信息披露指数。该内部控制信息披露指数是2017年6月中国会计学会发布的“2016年中国上市公司内部控制指数” 。本文依据前面的理论分析与假设，设计了3个变量，分别是偿债能力、营运能力、盈利能力。

2.1.1 企业的偿债能力(DA)

可以用资产负债率来反映。一般而言，企业的资产总额应大于负债总额，资产负债率应小于100%。如果企业的资产负债率较低(50%以下)，说明企业有较好的偿债能力和负债经营能力。企业的内部控制较为完善时，其偿债能力越强，资产负债率越低。故此提出假设：企业偿债能力和内部控制呈显著负相关。

2.1.2 企业的营运能力(RUN)

指企业的经营运行能力，即企业运用各项资产以赚取利润的能力。通常用某项资产的周转率来表示。一般来说，企业内部控制强，其资产周转速度越快。故此提出假设：企业营运能力和内部控制呈显著正相关。

2.1.3 企业的盈利能力(ROA)

是指企业获取利润的能力，也称为企业的资金或资本增值能力，通常表现为一定时期内企业收益数额的多少及其水平的高低，可以用(ROA)总资产收益率来证明。企业的内部控制越强，企业的盈利速度就越快。故此提出假设：企业盈利能力与内部控制呈显著正相关。

根据前文的理论分析，我们把企业内部控制指数作为被解释变量，把各个指标作为解释变量，建立多元线性回归模型，回归方程式如下：

ICDI =β0+β1DA+β2RUN+β3ROA+ε

其中β0是常数项，β1β2β3为各个解释变量的系数，ε是误差项。

2.2 描述性统计

样本收集的是沪深两市上市的141家中小企业2016年的各项财务指标，为了方便观察，故采用2016年的财务报表各项指标的平均数作为企业各项指标的平均值，通过SPSS统计分析软件，对中小企业的内部控制与各财务状况指导相关分析如下：

通过对上面选取的数据进行简单的统计，我们得到了如表1的结果。

表1 连续变量的描述性统计

(1)内部控制。

表中内部控制指数(ICDI)，最大值为81.57，最小值为42.84，平均值为62.7904，这组数据的差别还是非常大的，标准差的数值，也表明了数据并不集中。这也说明了中小企业里，不同的公司对于内部控制的重视程度也相差很远。

(2)内部控制与偿债能力。

样本公司的资产负债率(DA)，最大值为0.9430，最小值为-0.2453，平均值为0.4246，这样的数据是符合之前的表现的。综合资产负债率散点图可以发现，样本点偏向于中下部，存在向下的趋势，但趋势不明显，可能由于中小企业各个行业业务不同而导致的资产负债率不同。所以我们得出初步结论，即偿债能力与内部控制呈反比。

(3)内部控制与营运能力。

样本公司的营运能力(RUN)中，最大值为5.6070，最小值为0.0288，平均值为0.6384，由于不同中小企业的经营范围与经营状况不同，所以营运能力相差较大，符合预期的想法。结合观察总资产周转率散点图可以发现，样本点存在向上的趋势，但趋势不明显，可能由于中小企业各个行业业务不同而导致的总资产周转率不同。所以我们得出初步结论，即营运能力与内部控制呈正比。

(4)内部控制与盈利能力。

样本公司的盈利能力(ROA)中，最大值为0.3611，最小值为-0.2453，平均值为0.0528。由于不同中小企业的经营能力不同，所以盈利能力有一定差距，符合预期的想法。通过观察总资产收益率散点图可以发现，样本点存在向上的趋势，但趋势不明显，可能由于各个中小企业盈利能力不同而导致的总资产净利率不同。所以我们得出初步结论，即盈利能力与内部控制呈正比。

2.3 相关性分析

使用SPSS软件，现在将进行Pearson相关性系数检验，其结果如表2。

表2 检验结果

2.3.1 ICDI与DA为负相关关系

相关系数r=-0.031﹤0，说明企业偿债能力和内部控制成反比。企业资产负债率越大，偿债能力越差时，披露信息的质量水平就比较低。说明企业的内控信息披露质量与企业资产负债率的相关性通过检验，两者存在负相关。

2.3.2 ICDI与RUN为正相关关系

相关系数r=0.228>0，说明企业的内部控制与企业营运能力的相关性通过检验，两者存在正相关。这验证了前文的假设。

2.3.3 ICDI与ROA为正相关关系

这验证了前文假设。内部控制与盈利能力的相关系数r=0.172>0，说明两者存在正相关，与前文假设相符。

3 研究分析结论

本文在样本企业2016年年报和各种信息的基础上，对中小内部控制和财务状况相关性进行分析，得出以下结论：

(1)中小企业偿债能力和内部控制呈负相关。说明了良好的内部控制能降低资产负债率，提高企业的偿债能力，而良好的偿债能力也能有效提高企业的内部控制有效性。通过相关性分析得出结论与本文的假设相符，因此，中小企业内部控制实施的越有效，企业的偿债能力越强。

(2)中小企业营运能力和内部控制呈正相关。企业的内部控制越有效，其资产的周转速度越快，而快速的资产周转也能提高企业的内部控制效率。通过相关性分析得出结论与本文的假设相符，说明了内部控制的有效性与企业营运能力相互影响。

(3)中小企业盈利能力与内部控制呈正相关。说明了企业的盈利能力和内部控制相互影响，提高内部控制是提高盈利能力的途径之一。企业的内部控制制度实施的越有效，越利于企业获得更好地利润，增强企业的盈利能力。通过相关性分析得出结论与本文的假设相符，因此，中小企业内部控制实施的越有效，企业的盈利能力越强。

总体而言，中小企业的内部控制水平越高，其对应的财务状况也越好，企业对自身资源的利用效率与效果也更好，对风险的规避也可以使企业减少不必要的损失。从偿债能力来说，加强企业内部控制中企业资本结构和风险管理，可以有效提高企业财务状况。从营运能力来说，加强企业内部控制的信息与沟通，保证信息快速传递，提高资金周转速度。从盈利能力来说，注意内部控制的五个方面，能保证企业生产经营活动的顺利进行，提升企业获取收益的能力。

我国中小企业的内部控制和财务状况具有相关性，提高企业内部控制，能有效改善加强企业的财务状况，提高经济效益。由于本文直接采用中国内部控制研究中心的内部控制整体得分数据，未能获得其内部五大要素控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督的具体指标，在分析中只能得出综合评价指数，而未能将每项具体指标与财务状况的三个方面进行对比分析，未能全方面的进行分析研究，分析结论可能会存在一定的偏差，需更多学术研究者进行更深入的探讨。

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