论公立医院部门决算报表的编制

张娜

部门决算是指行政事业单位在年度终了，按照财政部门的相关编审要求，在日常会计核算的基础上，向行政部门报送的，用以反映本部门﹑单位预算执行结果和财务状况的总结性文件。是行政事业单位的年度会计报告，是根据年度预算的最终执行结果编制的，编报内包括预算单位的全部收支情况，编报口径和单位预算衔接一致，通过预算可以检查和总结预算执行情况[1]。近几年，部门决算工作编制要求越来越细，编制报表逐步规范，各报表之间通过勾稽公式严格审核，公立医院的财务工作人员普遍认为编制部门决算报表是一项伤脑筋的工作，在会计年度终了后的短时间内，除日常的会计业务外，还需要完成年度会计报表﹑卫生计生财务年报﹑财政部门决算报表的编制工作，上报时间逐渐提前，编报工作时间紧﹑数据量大﹑任务繁重。现结合多年的实践经验，与各位同仁探讨公立医院部门决算报表的编制。

1 公立医院部门决算报表的构成体系及主要内容

部门决算编报根据财政部统一部署，顺应新时代﹑新形势﹑新任务﹑新要求，按照“收支真实﹑数据准确﹑内容完整﹑报送及时”的原则，以报表编制为抓手，以数据质量为核心，以决算分析为着力点。包括部门决算主表（财决01-12表，共计21张小表），部门决算附表（财决附01-05表，共计5张小表），数据核对（4张小表）﹑填报说明附表（9张小表），上报文档（4个文档）[2]。

1.1 部门决算主表包括

部门预算执行收支情况表（财决01-11表）和资产负债简表（财决12表），见图1。

部门预算执行收支情况表中各表均有一定的勾稽关系，例如支出决算表（财决04表）的合计数应与支出决算明细表（财决05表）的合计数金额一致﹑支出决算明细表（财决05表）是根据基本支出决算明细表（财决05-1表）与项目支出决算明细表（财决05-2表）自动生成的[3]；项目收入支出决算表（财决06表）是自动生成，表中第七栏支出数合计和支出决算表（财决04表）第三栏项目支出数金额一致。

资产负债简表反应单位年初﹑年末的资产负债等情况，按单位执行的会计制度选择填列，公立医院填写在事业单位栏，其格式基本和单位年末的资产负债表一致。

1.2 部门决算报表（附表）包括

资产情况表（财决附01表），此表反映单位各类资产价值﹑增加变动﹑结存情况；国有资产收益情况表（财决附02表），此表反映该单位的国有资产有偿使用的收入﹑国有资产处置收入的征缴情况和该单位国有资产收益的收支情况；基本数字表（财决附03表），此表反映单位年末机构及人员情况，并按支出功能分类科目分“类”“款”“项”进行填列；机构人员情况表（财决附04表）此表反映单位年末机构设置及人员编制和实有情况；非税收入征缴情况表（财决附05表）反映单位非税输入的征缴情况。

图1 部门预算执行收支情况表（财决01-11表）和资产负债简表（财决12表）

1.3 数据核对

通过数据核对，保证数据填写准确性。包括财政拨款核对表和财政拨款核对；专户拨款核对表，和专户拨款进行核对；预算收入核对表，和上报预算收入进行核对。编制人数核对，和编办进行人数核对[4]。

1.4 填报说明附表

包括年初结转和结余调整情况表﹑资产负债简表年初数变动情况表﹑主要指标变动情况表﹑其他收入明细情况表﹑部门决算相关信息统计表。政府采购情况表﹑住房公积金业务收支情况表﹑量化评价表﹑部门决算量化评价表。

1.5 上报附表

要求报送编报说明﹑分析报告﹑内控评价报告﹑量化评价报告。报送文档都有详细的编报要求。决算的文字说明，应能概括地反映医院三个方面的面貌：（1）医院事业发展变化的情况及其成果；（2）医院各类资金运动情况及其效果；（3）医院财务管理工作情况等[5]。部门决算分析报告由五部分组成。即介绍总体情况﹑部门决算报表分析（趋势结构和特点）﹑部门决算工作总结（主要做法﹑成效）﹑存在的题及建议﹑下年度部门决算工作计划，要准确地反映预算执行情况，为下年度预算提供可靠的依据[6]。

2 公立医院部门决算报表的编制

2.1 目前公立医院部门决算报表编制状况

公立医院的会计核算主线是医疗收支业务，而财政拨款收入支出情况只是医院收支业务的一部分，每年财政应下达给公立医院的预算指标情况无法通过财务报表直观反映，财务帐只记录财政拨款的实际收入﹑支出情况，年底编制部门决算时，医院的部门决算报表编制人员往往要事先花费大量的时间，核实每一笔财政拨款额度的预算﹑收支﹑年初结转以及年末结余的情况，希望有一个简便方法来完成这项工作[7]。

2.2 公立医院部门决算报表的思路及方法

（1）首先在编制部门决算报表前要认真完成财政拨款项目的对账工作

公立医院财务工作人员在年末在编制部门决算报表之前，需要认真完成几项会计核算工作。

一是应根据“财政授权支付结余额度注销通知书”和“零余额账户用款额度”对财政授权支付项目进行冲销核算，年末“零余额账户用款额度”科目的余额为零。

二是登陆“财政局预算编制与执行一体化系统”在“报表系统”中选择“国库支付”——单位报表中单位与财政对账（明细）（总账），导出，利用EXECL的排序和筛选功能，逐笔核对“零余额账户用款额度”科目的借贷累计发生额是否相符。

（2）根据财务报表——“收入费用总表”来调整编制“部门决算收支总表（表1）

对“收入费用总表”等会计报表按照部门决算的编制思路进行调整，编制“部门决算收支总表”（表1）。

表1 部门决算收支总表

表2 财政收入支出明细表

首先，部门决算报表需填列上年结转（余）数，在“收入费用总表”首行上增加了“年初结转或结余”项，金额为“资产负债表”中的“科教补助结转（余）”的年初余额。

然后，调整收入项目，将“收入费用总表”中“财政基本补助收入”和“财政项目补助收入”合并为的财政拨款收入；将“收入费用总表”医疗收入﹑科教项目合并为“事业收入”，将“收入费用总表”中的其他收入计入部门决算收支总表（表1）中的其他收入。

第三，调整支出项目，将收入费用总表的医疗业务成本﹑管理费用以及其他支出合并为的“基本支出”，将财政项目补助支出和科教项目支出合并为项目支出。

第四，部门决算收支总表（表1）的“项目支出结转（余）”与资产负债表的“科教补助结转（余）”年末余额一致。

（3）登录财政局预算编制与执行一体化系统，下载“单位与财政对账单（预算内总账）”和“单位指标明细表”，充分利用EXCEL软件的筛选功能，将科目编码一致的项目归集整理成财政收入支出明细表（表2），此表合计即为财政拨款收入合计，包括财政基本补助收入和财政项目补助收入。

（4）在部门决算收支总表（表1）和财政收入支出明细表（表2）的基础上，就可以填报部门决算报表。部门决算主表二的21张表分别从明细表开始填，其中部分表会自动生成。其中行政事业类项目收入支出决算表（财决06-1表）与表一财政收入支出明细表中一致，而项目支出决算明细表（财决05-2表）﹑项目收入支出明细表（财决06表）纵向项目不需要填报具体的项目名称，只要按相同科目编码汇总填报即可[8]。

根据“部门决算收支总表（表1）”编报部门决算报表，部门决算报表中的“收入支出决算表（财决02表）”的年初结转和结余﹑本年收入﹑本年支出﹑结余分配以及年末结转和结余的每一项汇总金额都与“部门决算收支总表（表1）”中的对应项目金额一致，部门决算的“基本支出决算明细表（财决05-1表）”的支出总金额与“部门决算收支总表（表1）”的“基本支出”金额保持一致。基本支出决算明细表（财决05-1表）和财务报表“医疗收入费用明细表”中明细金额一致，由于各项名称一致，只需比照填列即可，现行系统可以使用复制功能，从医疗收入费用明细表中选择粘贴录入，在此不做赘述[9]。

（5）部门决算编制完毕，要通过财政局预算编制与执行一体化系统进行运算﹑审核。审核公式分基本平衡公式﹑逻辑性公式和核实性公式三种类型。基本平衡公式是审核表内平衡关系。逻辑性公式是审核表内﹑表间相关数据。核实性公式是审核表内﹑表间有关数据的逻辑关系[10]。

3 结论

部门决算报表从财政部门的视角看待各类业务的收支关系，表间的数据受到各类复杂勾稽公式的严格审核[11]。报表系统中设置了逻辑性审核公式﹑核实性审核公式﹑与上年数据核对等各种审核模板，所以填报人员在编制报表过程中，大多能较快的发现错误，并且逐一更改。但是有些审核公式只是发现数据填报不合理，如“应核实情况，有错改正，无错保留并说明原因”，这时就需要填报人员不仅非常熟悉决算报表而且能发现错误修正错误，还需要具备结合单位实际情况分析报表的能力[12]。部门决算报表与其他会计报表相比，编制难度较大，因此，对填报人员的能力要求也较高。在部门决算报表编制之前，首先要对各类收支业务进行梳理核对，对经济业务做到了非常熟悉，然后再编制“部门决算收支总表（表1）”及“财政收入支出明细表（表2）”，通过对财务数据的梳理核对，将复杂的收支业务关系转变成简单明了的表状结构。然后再按照每张部门决算报表的编报填制要求，将财政收入支出明细表（表2）通过EXCEL软件的分类汇总功能获取填报数据，最后通过“部门决算收支总表”（表1）核对部门决算表间数据。此过程将部门决算编报简单化，准确化。

[1] 财[2013]209号． 部门决算管理制度[S]． 财政部，2013．

[2] 青岛市财政局． 部门决算编制说明及报表[S]． 青岛市财政局，2017．

[3] 财[2013]72号． 事业单位会计准则[S]． 财政部，2013．

[4] 李丽杰． 关于编写财务决算文字说明一点体会[J]． 中国卫生经济，2000，19（1）：60．

[5] 牛海根． 强化部门决算数据质量监督检查的探析[J]． 财会学习，2017，12（7）：159-160．

[6] 何静． 关于行政事业单位部门决算存在的问题及对策探讨[J]． 企业改革与管理，2016，24（15）：143-144．

[7] 佟惠军． 关于卫生部门财务决算弊端的几点思考[J]． 中小企业管理与科技，2015，24（11）：58．

[8] 赵弘颖． 财政监督部门实施部门决算管理的路径分析[J]． 行政事业资产与财务，2016，11（25）：28-29．

[9] 张丽芳． 经济分类决算报表试编探讨[J]． 预算管理与会计，2017，28（3）：7-9．

[10] 张小红． 浅议编制计划生育部门决算报表的方法与技巧[J]． 行政事业资产与财务，2015，10（24）：60．

[11] 刘绍文． 做好部门决算工作的思考[J]． 预算管理与会计，2014，25（3）：15-17．

[12] 刘琳，陈燕，张耀月． 论如何实现“一键”生成部门决算报表[J]．财会学习，2016，11（14）：7-9．