分析工程项目竣工结算审计问题及对策

杨凤头

摘要：工程竣工结算审计是工程竣工时对施工单位与建设单位的工程价款结算的工程量、施工产值和预算成本是否正确和真实的审计，通过分析计算和监控建设项目工程造价，加强工程建设投资费用的有效管理，实现投资项目的预期目标，是建设资金管理的主要内容。基于此，以下对工程项目竣工结算审计问题及对策进行了探讨.

关键词：建筑工程；竣工结算；审计问题；应对对策

中国分类号：TU723 文献标识码：A

1工程竣工结算审计风险分析

1.1合同订立不规范，施工合同计价条款和调整约

定过于简单笼统合同订立方面不规范的现象有：施工合同所涉及内容不全面，工程结算没有详细约定，具体条款信息模糊；部分合同未对设计变更部分做出严格说明；有的合同缺乏对招标文件的深度研究，合同条款与招标文件存在矛盾。诸如上述问题，施工单位的预算人员，应在进场时仔细研究合同，尤其是招标图与施工图的差别，抓住其中的差异，从而申请变更设计。

1.2工程洽商签证表述不清、准确度不够及手续不完善

在对某一单项工程进行施工作业时，不可避免地会形成一些签证项目。签证项目常见问题有：未对已竣工项目的规格、使用的材质等方面做出说明，只给出了定量的数字；项目未按既定流程执行，而是采用先结算后补签证的错误方式；签证手续残缺，施工监督力度偏弱。这些问题均会导致施工单位到最后得不到合理的结算，大幅提升结算的难度和工作量。

1.3施工单位审计人员素质参差不齐，更换过勤

施工单位要对审计人员进行岗前教育和在职培训，同时也要对这些审计人员进行鼓励和配合。一个好的审计人员一定具备以下素质：1）心思细腻、工作态度端正、勤快。2）能吃透合同条款、看懂施工图，勤巡视工地，检查人工、机械、材料等各方面的投入，并做好记录。3）能掌握材料的性能、价格、工艺、品牌等更多方面的知识。4）要与时俱进，经常学习和掌握新知识，加强自身业务素质。

1.4价格高估冒算

工程结算审计过程中，价格方面的高估冒算经常发生，包括综合单价、人工价格、材料价格、机械费用等，主要有：（1）不执行投标文件规定，随意变动单价，单价高的便套用，单价低的找个理由改动单价；（2）对计价表定额子目不熟悉，不该换算的进行了换算，应该调整的却没有调整，错套、重套时有发生，结果导致单价偏高；（3）对新增项目的材料价格特别是新材料、特殊材料价格故意报高，严重脱离市场行情。有的为了报高价格，装饰材料故意变更个新名称，实际还是常规材料；（4）未按工程施工期间的人工价格进行调整，故意参照人工单价高的月份。

2竣工结算审计的工作程序

2.1准备阶段

（1）收集文件资料。在开展工程决算的审计工作之前，需要对与该工程相关的文件资料进行收集整理，如招标文件、施工合同等，这些文件都是进行审计工作的重要依据。（2）熟悉竣工图纸。竣工图是对工程整体工作量、各分部分项所使用的材料费、机具费进行计量的基础和依据。因此需要在审计工作开始之前，熟悉完整的工程竣工图纸，并进行仔细的核对，以免出现遗漏等情况。（3）确定决算审计范围。对于实际进行工程竣工结算的范围需要进行事先明确，具体如包括哪些单项工程。尤其是在长期、多阶段滚动开发的项目中，本次决算的范围必须有明确的界定范围。（4）确认单位估价表。根据审计的工程的性质，选择符合该工程性质和实际需求的单位估价表或预算定额。

2.2初审阶段

（1）熟悉需审计的工程结算资料，根据相关文件掌握工程基本情况，必要时也可至施工现场进行查勘。（2）阅读工程相关文件，包括工程合同、工程变更签证等资料。（3）对竣工结算中的审计重点工程变更签证进行核实。

2.3现场查验与沟通

初审完成后，审计人员应当踏勘施工现场，针对初审中发现的问题进行现场比对和核验。与此同时，审计人员还需要根据竣工图纸，对实际的施工质量、工程完成情况等进行抽查和核对。在进行现场核对之后，审计人员才可最终形成审计意见。

3搞好工程结算审计的几点对策

3.1由专业人员严格审计合同条款

相关部门要提高对招标文件的审计以及对合同条款的检查，特别是针对结算方式、设计变更、签证确认、调整结算以及结算时间等，这些都将影响工程竣工决算审计工作，在合同制定过程中，严禁存在空白项、表述不清甚至是前后矛盾的情况。相关部门要在源头上控制工程项目的施工，做好审计把关工作。可以设立监督审计办公室，由专业的技术人员和有丰富经验的人员组成，对工程的所有资料进行监管，备案。减少不必要的纠纷，有效降低审计风险的发生率。

3.2信息价上没有的材料设备价格在招标文件的合同专用条款中明确约定

针对工程施工过程中材料以及设备的资料信息要及时的给予审批和报价登记，以便于在工程竣工结算审计的时候，出具真实合理的采购合同、银行转账证明、货物运送单等资料。如果因为材料不完整，影响审计结果，造成的损失应由施工方承担。

3.3审计队伍素质事关投资工程审计效率和质量的提高

要想提高审计工作的效率，首先要提高审计工作人员的综合素质，转换思维方式，不断提升专业技术水平，完善管理机制，优化人员配备，以优良的作风、精湛的业务、严格的纪律来打造出一支政治性强的优秀团队。加大人力资源的投入，公平竞争，全面提升审计人员的整体质量。制定合理的培训考核体系，定期对审计人员进行业务培训，考核合格后方可上岗。

3.4各项费用的取费情况的审计

取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标文件等来确定取费费率。审计时应注意取费文件的时效性；费用定额套用是否与采用的工程预算定额相配套；费用定额套用是否区分了工程的性质，如土建、装饰、安装、市政等；费率计算是否正确；价差调整的材料是否符合文件规定。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮。

3.5严格审计工程结算资料

工程结算资料是最终建设工程结算是否准确的基础，主要涉及结算书、变更、竣工图、合同、原投标等经济类资料和技术类资料，应对资料漏放、多放、复印件与原件是否一致进行严格审计，通过全面了解工程情况，确定结算方式，熟悉工程量清单计价方式，确定合理的审计方式。对于各种费用的文件，尤其是有争议的事项，要通过听取双方意见，进行公平公正处理等方式进行解决。同时，对于资料的真实性、合理性，结算审计人员应该通过对工地进行实地考察的方式进行核对，对于有疑问的或者数据不符的，在建设单位、施工单位、监理单位的代表都在场的情况下，召开审前会议，对这部分资料进行核实，提高后期审计效率。

结束语

竣工结算审计是工程造价控制的最后环节，是工程项目投资的最后一道关口，同时也是发现问题、解决问题的关键所在。审计人员作为“监督员”要不断摸索着前进，加强自身建设，促使工程项目竣工结算审计工作高质、高效开展。

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（作者单位：天目苏建投资项目管理有限公司）