铁路“四电”甲供物资调整对企业的影响及对策

董振东

【摘 要】 2017年6月，铁路总公司发文对铁路四电集成项目主要物资实行甲供管理，打破了多年来四电物资由施工总承包企业采购的供应模式，对施工企业的盈利能力影响深远。文章通过全面分析甲供政策调整对施工企业新签合同额、营业收入、营业利润、综合税负、经营性净现金流、研发项目开展以及管理成本的影响，提出了施工企业应做好标前筹划、标后税负测算、改变物资供应模式、选择合格劳务分包商、改变机械设备租赁对象、做好研发费用投入与核算的筹划以及开拓新的生产经营渠道七方面的应对措施，对四电施工企业今后的管理思路与发展方向具有一定的参考作用。

【关键词】 铁路建设项目； 甲供物资； 主要影响； 应对措施

【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）10-0049-02

2017年6月，中国铁路总公司下发了《关于印发铁路建设项目“四电”系统集成甲供物资目录的通知》（铁总物资〔2017〕156号），通知要求对中国铁路总公司发包的铁路四电（通信工程、信号工程、电力工程、电气化工程）集成项目按目录所列的材料设备，统一由中国铁路总公司物资管理部组织建设单位进行联合采购，实行甲供物资管理。该政策的实施打破了多年來铁路建设项目四电集成物资由施工总承包企业采购的供应模式，直接影响到四电施工企业的新签合同额、营业收入、营业利润、经营性净现金流量以及综合税负等重要指标，同时，对四电企业开展项目研发工作以及部分高新技术企业资质的存续将产生重大影响。

一、对施工企业的主要影响

（一）对新签合同额与营业收入的影响

甲供物资政策调整要求纳入甲供管理的材料设备约占目前铁路建设项目四电投资总额的45%，作为以铁路四电工程为主业的施工企业，在年度国内市场份额保持基本平稳的状态下，该政策的实施将直接导致四电施工企业的新签合同额下降至政策实施前的一半左右，由此引起企业的营业收入也必然同比例下降，对企业的生产经营规模产生重大影响。

（二）对项目营业利润的影响

目前，铁路行业四电项目合同概算约定的“人工费”价格普遍低于市场劳务成本价格，四电项目的经济效益主要来源于施工企业对物资设备进行精细化管理与合理筹划所带来的利润。此次政策调整的甲供物资正是四电项目利润的主要贡献点，合同概算中工程材料和设备占比的下降使得项目的创利空间大幅压缩，并且由此导致利润下降幅度远高于营业收入下降幅度，部分项目甚至会出现亏损局面。

（三）对增值税整体税负的影响

营改增后，建筑施工企业营业收入的增值税销项税适用10%的税率，而调整为甲供物资材料设备的进项税税率是16%。甲供材料政策调整前，这部分材料提供的超额进项税（6%）是四电施工企业弥补其他成本（如人工费、地材、青苗补偿等）进项税不足的主要来源，调整后材料设备在成本费用中的大幅减少将导致企业损失大量的进项税额，由此导致企业整体增值税税负与之前相比将大大提高。

（四）对经营性净现金流量的影响

施工企业经营性现金流的增长，主要得益于清收回款、净利润增长、资金集中管理、材料款延迟支付等综合管理因素。甲供材料政策调整一方面将使净利润贡献大幅下降，现金流入大幅下滑，资金集中创效大幅减少；另一方面随着物资设备的减少，可用于延期支付的资金减少，由此造成货币资金总量随之下降。同时，物资供应商与供求关系发生转移，政策调整前欠付的材料设备款将加快返还速度，企业的经营性净现金流将会出现滞涨或快速下降的局面。

（五）对研发项目开展及高新技术企业的影响

对于四电施工企业而言，材料设备消耗是四电企业研发项目成本费用的主要构成部分，政策调整后可供研发项目投入使用的物资材料十分有限，可归集的研发成本随之下降，将很大程度影响企业享受研发费用加计扣除的税收优惠政策，企业所得税费用将高于往年水平。同时由于研发费用投入不足，无法满足高新技术企业对研发费用列支比例的要求，再次进行高新技术企业复审的难度加大，企业后续享受高新技术企业的优惠税率可能将不复存在。

（六）对企业管理成本的影响

由于甲供物资为铁总和建设单位联合招标采购，施工项目对甲供物资招标及供货时间不可控、供应次序不可控、对到场的设备材料质量不可控，致使工程工期节点不可控；材料设备变为甲供后，因施工项目不再与材料设备供应商产生合同关系，甲供物资设备的监造、催货、运输、储备、装卸等与供应商合同中的约定义务存在履行不到位、衔接不通畅，由此带来的窝工、误工概率大大增加，从而增加项目的劳务成本、二次搬运费、机械使用费、差旅费、管理费等，相关成本费用难以估算。

二、施工企业的应对措施研究

为尽可能减少甲供政策调整给施工企业带来的诸多不利影响，保持企业生产经营的平稳过渡，降低企业税负水平，保障企业经济效益，笔者认为应做好以下方面的筹划工作。

（一）做好四电项目标前筹划工作

标前筹划是解决上述不利因素的源头，做好标前筹划是减少对企业收益影响的最有利措施。一是对有望中标的四电项目提前与设计院积极主动协调寻求支撑，努力减少甲供物资的总量，增加企业自购比例。同时，要把设备材料仓储费、运杂费在概算分劈时尽量保留下来。二是做好前期价格分劈工作，尽可能压低调整的材料设备价格，把相关费用放到合同概算里面，尽最大努力减少对企业收入规模下降带来的不利影响。

（二）做好中标后的税负测算工作

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税”。项目中标后，要组织专业人员对整个项目进行税负综合测算，若甲供材料占比过高，无法取得足够的进项税额抵扣销项税额，则可按财税36号文件规定，与业主协商，选择采用简易计税方式计税。若剔除甲供材料，剩余物资仍可取得足够的进项税额用于抵扣该项目的销项税额，则原则上仍选择采用一般计税方式计税。

（三）与业主协调甲供物资的供应方式

业主单位在将四电项目主要物资设备全部自购后，施工企业可以考虑采用转售方式解决由此帶来的收入下降问题，即可以将业主在购买材料移交给施工企业进行安装与调试的行为视同为销售行为。施工企业应与业主积极协商，将业主供应甲供材料与施工合同视为销售材料与提供建筑劳务的混合经营行为，与业主分别签订物资采购合同与建筑安装合同，以完善业主向施工单位提供材料时的增值税抵扣链条，既可以增加企业的营业收入，又可以进行增值税抵扣，对施工企业比较有利。

（四）选择合格的劳务分包商

甲供物资政策调整后，在合同总额中物资设备占比下降的情况下，劳务费用的占比必然上升，为避免增值税税负升高，必须要选择符合条件的劳务供应商。一是在劳务用工选择方面，要严格准入制度及招投标制度，选择合格的一般纳税人作为劳务供应商，以取得有效的增值税抵扣发票。营改增后，劳务分包商一般纳税人的税率为10%，企业应逐步从合同谈判入手，以取得10%劳务发票代替目前大多项目取得的3%的劳务分包发票。二是在进行劳务分包时，应杜绝将小型材料打包分包，应由公司自己采购，以取得高税率的进项税发票。三是由于工资费用无法取得进项发票，不能抵扣进项税，因此，在组织施工生产时，要避免大量使用零散临时用工，尽量采用劳务分包或劳务派遣模式解决劳务用工问题。

（五）改变机械设备的租赁对象

目前，大多数施工项目为了操作方便多租用个人的机械设备，无法取得发票或只能取得税务机关代开的税率为3%的发票，造成进项税额损失。营改增后，机械设备租赁商一般纳税人的税率为16%，若从租赁公司或正规单位租赁机械设备，则可以取得16%的进项税发票进行抵扣。甲供物资政策调整后，施工企业必须选择正规的机械设备租赁公司或企业的机械设备租赁，以最大限度地取得对方开具的高税率进项税发票，降低项目税负。

（六）做好研发费用投入与核算的筹划工作

研发费用归集与核算关系到企业高新企业的资质，应整体规划研发立项、预算与费用归集，确保企业在新政策下研发投入达到高新企业的要求。一是合理筹划集团内部总分包两级单位的研发费用投入预算，确保研发费用达标。在项目成立后，要根据合同中物资设备的占比，合理测算集团内部总分包两级单位的价款分劈比例，保证双方均能满足高新技术企业的要求。二是调整研发项目内部费用结构。在编制研发项目预算时，要全面考虑研发支出可能面临的实际情况，合理安排研发预算支出比例，加大人员工资、设计费、检验实验费、委外费用等比例，适当降低材料费用的比例。

（七）开拓生产经营模式的新渠道

为长期有效应对甲供政策调整的影响，四电企业应积极开拓新市场，增加新的利润增长点。一是在固守高铁四电集成项目的同时向城际铁路进军，大力拓展城市轨道四电集成、高速公路机电集成市场；二是抓紧中国制造、量子通信、智慧城市、智能交通机遇努力开拓新兴市场；三是创新商业模式，发挥资金优势，积极探索“工程承包+投融资”“工程承包+投融资+运营维管”等合作方式，推动区域经营向地域经济深度合作，形成“利益共享、风险共担”的产融结合格局，打造规模效益新的增长点；四是大力加强与科研院所的战略合作，优势互补，信息共享，实现共赢，努力推动企业由工程承包商向投资商、制造商、运营商、服务商身份转变，促进企业转型升级。

随着铁路四电项目甲供物资政策调整的全面实施，对四电施工企业带来的影响将更加深远，四电施工企业一定要深入研究，提前谋划，按照企业效益最大化的最终目标，做好相关筹划工作，减少政策调整对企业带来的不利影响，最大限度地保障企业的利益，促进企业持续健康发展。