营改增对会计核算带来的影响探讨

傅璇

【摘要】自2016年5月1日，所有服务行业都将面临实施营改增改革。对于企业来说，这无疑充满了未知的风险，但与此同时也面临着巨大的发展机遇。本文首先论述了“营改增”对企业会计核算的影响，然后分析了“营改增”后企业会计核算的有效应对策略。

【关键词】企业 “营改增” 会计核算

一、“营改增”理论研究

就当前来说，增值税是我国流转税的主体税种，是我国重要的财政收入来源。在增值税制度下，可以使用抵扣制，企业只要拿着增值税的专用发票，就可以进行进项税额抵扣，而营业税类属于价内税，因此不能进行任何的抵扣，因此，对于企业来说，增值税对其减轻税负是更加有利的，与此同时，国家的财政收入也不会因为企业税负减轻而减少，实施“营改增”，即将企业的营业税纳入增值税的征收范围，对于企业和国家都有积极影响，因此这两者之间的博弈显得尤为重要，大量的专家学者对此表现出浓厚的兴趣，并进行了深刻的研究，他们的普遍观点可以概括为，实施“营改增”，在短时间内会使国家的财政收入减少，但是从长远的眼光来看，当渡过短期财政压力之后，税制改革带来的利好效应是无法取代的，当然，不可否认的是，利好效应显现的时间还要取决于改革的政策对企业是否会产生有利影响。

二、“营改增”对企业会计核算的影响

（一）營改增后现金流变化对会计核算的影响

第一，实施“营改增”后，企业的购买成本、销售收入会受到影响。当前，在现行的税收制度中，营业税实际上属于价内税，二增值税则属于价外税，营业税和增值税的计税基础是不一样的，故此，我们这样假设，如果某个企业销售某件产品的单价和数量、劳务的购买单价。购买数量或者外购的原材料，与以往相比，没有任何的变化，而且购买单价、销售价格均为含税价，那么，实施税制改革之后，企业在进行购买成本、销售收入计算时，需要将总价中的增值税部分扣除，与此相对应，就会减少现金流量表中“接受劳务购买商品支付的现金”以及“提供劳务、销售商品得到的现金”这两项。

第二，流转税负的现金流变化。流转税主要包括三大税种：即增值税、营业税、消费税，进行流转税支付会导致大量现金流出。营业税改为增值税的改革涉及的税种转换，主要就是营业税和增值税之间的转换，缴纳营业税和增值税这两种流转税所产生的现金流出差异，也就是指流转税负变化所造成的现金流变化。

第三，所得税的现金流变化。首先，在现行税收制度下，增值税属于价外税，企业的购买价格和销售价格属于含税价，如果购买总价和销售总价这个大前提不发生任何的改变，企业购买成本和销售收入都将会减少，因而导致企业的税前利润发生变动；其次，在增值税的有关政策下，企业购买固定资产所产生的增值税进行税额可以进行抵扣，进而使固定资产的进账价值降低，在相同的折旧政策之下，企业每年的折旧额也会随之降低，进而影响企业的总利润金额；最后，在税收制度改革之前，营业税以及附加的金额，是由营业税和城建税以及教育费附加来共同决定的，但是税收制度改革之后，营业税消失不见，而增值税不能进行睡前扣除，而且城建税及教育费附加也会产生变化，因此，会导致企业的税前金额产生变化。

（二）营改增企业税负变化对会计核算的影响

在税收制度改革之前，很多的企业属于营业税的征收范围，这些企业根据实际的销售收入，按销售总金额的3%进行税款缴纳，应交的营业税单独计入营业税金以及附加项目，在税前列支，贷记“应交税费——应交营业税”，借记“营业税金及附加”；在进行销售收入的确认时，营业税金不扣除，贷记“主营业务收入”，借记“应收款账”、“银行存款”等科目。税收制度改革之后，将营业税改为增值税，因为企业的销售价格属于含税价格，需要现将含税价转变为不含税价，然后在不含税价的基础之上确定增值税金，在销售价格中，将增值税部分扣除，剩余的确定为销售收入，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”，借方科目不变。

许多企业的主要成本项目包括燃料、维修保养业务的购买等。在使用营业税的情况下，营业税金的抵扣环节就不存在了，企业的购买成本就是企业所支付的总金额，贷记“应付款项”、“银行存款”等科目，借记“原材料”等科目。但是，如果使用增值税，企业在取得有关燃料、维修保养业务购买的专用发票之后，其进项税额就可以进行抵扣，企业的购买成本一般就是含税价，在进行进项税额的计算时，需要先将含税价进行转换，将其转化为不含税价，然后用不含税价乘以增值税税率，进而确定可以进行抵扣的进项税额，贷记“应付款项”、“银行存款”等科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“原材料”等科目。

自2013年年增值税转型以来，企业所购买的固定资产都可以进行进项税抵扣。因此，在交通运输行业“营改增”之后，企业在购买同样的固定资产时可以大大降低入账价值。在营业税的政策之下，企业进行固定资产投资，会计核算将贷记“应付款项”、“银行存款”等科目，借记“固定资产”；在“营改增”之后，固定资产的入账价值需要将增值税额进行扣除，此时，借方的会计核算发生了变化，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“原材料”。

三、结语

当前，经济全球化的脚步不断加快，在此情况下，国际市场竞争更为激烈。在企业实行“营改增”的税制改革，不仅可以改善我国国内市场的竞争格局，与此同时，进行税制改革也势必会为企业带来激烈的竞争与挑战。中国企业要想在世界站稳脚跟，一定要抓住税制改革所带来的重大发展契机，促进自己的产品创新，完善自身的财务管理制度。

参考文献：

[1]赵燕玲.关于营改增对企业的影响及应对策略分析[J].行政事业资产与财务，2017，（19）：24-25.

[2]荣树新.“营改增”后以历史成本计量资产之会计核算[J/OL].财会月刊，2017，（04）：48-51.