企业财务报表分析存在的问题及对策探析

李璠

摘 要：现行财务报表是以既定的格式反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。目前，部分财务人员仅根据财务报表简单进行财务分析，不能给报表使用者提供全面、有效、具有前瞻性的信息。本文分析了当前企业财务报表分析存在的问题和缺陷，并提出对策和建议，以期能够提升企业财务报表分析的整体质量。

关键词：财务报表 非财务信息 分析方法

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）09（c）-135-02

财务报表分析是对已完成的经营活动的总结和评价，是对企业发展趋势的财务预测，是报表使用者深刻认识企业财务状况的有效途径。财务人员应正确理解报表，提高财务报表分析质量。

1 企业财务报表分析概述

近年来随着经济体制的不断深化，我国企业对财务报表分析的重视程度不断提高。企业财务报表能对会计主体不同类别的经济业务进行全面的反映，受到所有者、债权人及其他利益相关者的关注。其可以全面反映公司的财务情况，包括企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和现金流量等情况。企业财务报表分析能最大程度让信息使用者通过财务报表，简单、直观、合理地评价管理者过去的经营业绩，深刻认识企业现在的财务状况，预测企业未来的发展趋势以及预估可能出现的风险，帮助所有者作出正確的决策，减少决策中的不确定因素。经营管理者依据有效的企业财务报表分析，可以揭露企业不足，分析矛盾因素，并不断挖掘潜力，充分利用企业资源，促进管理水平提高，增强企业盈利能力。

财务报表分析的目的是将财务报表数据转换成有用的信息，以帮助信息使用者改善经营决策。但受到各种因素的影响，财务报表及其分析方法，存在一定局限性。财务人员应客观认识财务报表分析局限性的存在，减少其不利影响。

2 目前企业财务报表分析存在的问题和缺陷

2.1 财务报表本身存在局限性

（1）财务报表没有披露企业的全部信息，部分会计信息使用者更关注企业的核心竞争力、行业周期及产品生命周期、企业愿景及总体战略等，但这部分非财务信息往往被忽略，很难在财务报表中反映出来。非财务信息是面向未来的信息，能指导会计信息使用者的长期决策，影响企业是否能够可持续发展以及后期企业发展方向，不能及时披露非财务信息是财务报表本身存在的缺陷。

（2）已经披露的财务信息存在会计估计误差，不能完全真实地将实际情况进行全面准确计量。会计估计是企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断[1]。企业立足于不同的角度，受不同的内部、外部环境约束，所作的判断常带有很强的主观性，可能存在不同程度的偏差。在我国的资本市场上，部分企业为了达到既定目的，利用会计估计对财务报表进行粉饰，操纵利润，甚至诱导或欺骗投资者。

（3）管理层的各项会计政策选择变更，可能导致可比性降低。我国现行会计制度、会计准则给企业会计政策选择留了部分弹性空间，部分企业可能为了某段时期的经济业绩或特殊目的，创造条件变更会计政策或者会计估计。例如：企业为了扭亏为盈或实现年度预算的无偏性或为了保证利润增长率相对稳定，在会计人员普遍素质不高的情况下，很可能作出不合理或不正确的职业判断。而会计制度、会计准则在一定时期需要保持相对稳定，存在滞后性，不可能完全满足社会和市场经济的变化。

2.2 比较基础存在问题

在比较分析时，企业选择的参照标准不一定合理。在横向比较时，企业往往选择将行业领先企业作为标杆。但很多企业的资源和能力与标杆企业均存在很大差距，对标的指导性不强。而如果采用同业平均数也只能有一般性的指导作用，并不适用于每一个企业。同一战略群组的平均数据对中小企业的指导性最强，但找到此类数据有一定困难。

企业在进行趋势分析时，常以本企业历史数据为基础进行比较，但如果企业经营环境发生变化，即使今年比去年的利润提高，也不能说明管理措施有所改进。此外，会计规范、会计政策的改变，也会使财务数据失去直接可比性。

由于预算指标可以根据经营环境变化不断合理变化，因此经济业务发生过程中可能存在期中预算调整，在此情况下，实际发生金额与全面预算数的偏差如在一定范围应视为合理。而实际金额与预算数据相比较所产生的差异，很难区分是由于预算编制不合理还是执行中存在问题。此外，在现实工作中，很多持续经营的企业都选择增量预算法，默认现有的业务活动是企业所必需的，并且原有的各项业务都是合理的，导致预算编制基础的不合理，最终造成预算指导性较差。

2.3 分析方法存在局限性

财务报表分析的方法种类繁多，可归为比较分析法和因素分析法两类。不同的分析方法均存在其局限性。例如，在因素分析法中，各因素变化引起的综合性经济指标变化，是各因素对综合指标的直接影响还是间接影响并不明确；此外，目前因素分析法需要人为根据影响因素和综合性经济指标的因果关系确定驱动因素的替代顺序，主观性很强，替代顺序的先后，直接决定各因素对综合性经济指标的影响程度，往往与客观事实不符。

3 改善财务报表分析的对策和建议

3.1 重视非财务信息

财务信息与非财务信息应相结合，使报表使用者的报表分析能体现出企业信息的全面性。为在管理用报表中体现更多非财务信息，财务人员应从多口径收集企业行业特点、产品生命周期、经营业绩情况、企业核心竞争力及前瞻性等信息。建议企业在关注EVA的同时采用卡普兰诺顿提出的平衡计分卡战略管理模型，从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，对企业的经营业绩进行评价。经营分析与财务分析相结合，做好风险预警。在环境发生变化时，利用多种分析方法帮助企业制定更适合的战略，比如采用SWOT分析，从企业的优势、劣势、机会、威胁四个维度客观剖析企业的情况，让报表分析使用者能更好地了解企业的经营情况。

3.2 采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果

（1）定量分析与定性分析相结合。

定性分析与定量分析是统一的，相互补充的，定性分析是定量分析的基本前提，可以采用的定性分析方法可以选择会议分析法、专家判断法、类比分析法等。定量分析可以加强对数学模型的应用，并在数量上进行推算处理，使定性分析更加科学、准确。对企业内财务指标的实际情况加以明确，并对财务指标的因素变动进行分析[2]。

（2）动态分析与静态分析相结合。

静态分析侧重于分析经济变量的均衡条件以及某一经济现象的均衡狀态，动态分析是在静态分析的基础上，随着时间的推移来研究各种经济因素影响经济发展变化的进程。财务人员在提供报表分析时，需要考虑货币时间价值，关注市场无风险报酬率、通货膨胀率。提供项目方案时，应考虑机会成本等，帮助决策者更全面的评价项目的可行性。

（3）个别分析与综合分析相结合。

企业管理者常对某重要指标比较关注，如资产负债率、应收账款周转率、销售净利率等，另外又希望比较直观地对企业财务状况和经营成果进行综合系统评价。因此，企业在进行财务分析时应将个别指标与综合分析方法相结合使用。常用的综合分析法有杜邦分析法、综合系数分析法等。在进行分析时，可把经济事项或指标拆分成各个组成部分，分别加以研究，再通过综合分析把各个部分联系起来加以综合考查，以为报表使用者提供更全面、客观的信息。

3.3 全面提升财务人员的专业能力和整体素养

企业应增强业务培训，注重业务考试和业务质量考核，合理制定完善的培训计划，鼓励财务人员积极参与集体学习，并坚持自学，提高会计职业判断能力。财务人员应以成为一名优秀的管理会计为目标，学会选择恰当的会计政策，客观进行会计评估，重视基础工作，扎实工作作风，加强业财融合，严格按照《企业会计准则》《企业会计制度》客观、真实和公允反映企业各项财务数据。

4 结语

现代企业大多将股东财富最大化作为财务管理的基本目标，这要求企业应不断提升内部管理水平，充分认识到财务报表分析的重要性。由于投资者和管理者对报表分析的可靠性、全面性、实用性都提出了更高的要求，因此财务人员应降低财务报表局限性的不利影响，加强与其他部门及外界的沟通，收集更多可靠的非财务信息，客观公正利用专业方法，编写有效的企业财务分析报告，以有助于企业管理者进行分析决策。

参考文献

[1] 张复生.基于审计视角的企业会计估计误差分析[J].财会月刊，2011（3）.

[2] 赫新.浅谈企业财务报表分析局限性问题及对策[J].财经界，2017（10）.