浅析营改增对公立医院涉税管理的影响

2018-05-26黄海云

新商务周刊 2018年7期

文/黄海云

浅析营改增对公立医院涉税管理的影响

文/黄海云

长沙市中心医院

“营改增”税负制度改革影响到国家各行各业，是企事业单位各级人员必须深刻理解熟悉的业务,因为虽然“营改增”目的是确保各行各业税负只减不增加,但如果对政策理解不透、操作不当还有可能造成税负增加。本文分析了公立医院营改增后涉税业务的主要变化、提出了存在的问题以及推行营改增的意见建议，为不断提升医院财务管理水平、盈利能力提供了自己的思考。

公立医院营改增节税减税

为加快财税体制改革、进一步减轻各行各业赋税，调动各方积极性，促进服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革，2016年5月1日起，国家在全国范围内推广营改增税费制度改革。营改增简称是由以前的征收营业税改为征收增值税，而增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低税负。

1 公立医院纳税类型认定和计税方法认定

营改增是区分小规模纳税人和一般纳税人的。小规模纳税人实行的是增值税的征收率为统一的3%，而增值税一般纳税人是实行的税率一般为17%、6%、11%、13%，由于增值税一般纳税人是可以抵扣增值税进项税额的，公立医院一般属于一般纳税人的范畴。一般纳税人和小规模纳税人主要区分列表如下：

身份一般纳税人小规模纳税人会计核算会计核算健全，能够提供准确税务资料。没有严格要求转化小规模纳税人会计核算健全，能够申请转化为一般纳税人。一经认定为一般纳税人，不得转化为小规模纳税人特殊情况按照增值税率计算应纳税额，可以使用增值税专用/普通发票。不可自行开局增值税专用/普通发票。

而且根据《增值税暂行条例实施细则》有关规定：“非企业性、不经常发生应税行为的企业，可选择适用简易计税方法纳税”。从纳税的实际操作上，公立医院作为非盈利性机构，往往选择简易计税方法纳税。

2 公立医院实行营改增后涉税业务的主要变化

公立医院作为医疗体系改革的“领头雁”，并需严格执行国有规定，参与和支持改革，所有人员必须快速适应变化、转换思维，适应和应对改革对医院财务管理和经营管理产生的变化和影响，积极做好纳税统筹工作。

一是计税标准和税负发生变化。改革前，医院一般只需开具应税营业税,税率为5%;另外缴纳城市维护建设税为7%,教育费附加税为3%,地方教育费附加税为2%。改革后,医院开具增值税发票,税率6%,另外缴纳的其他税种比例不变。当从税率的角度来思考，改革后，如果管理不严不规范，很容易造成税负不减少还增加的局面。

二是发票管理和纳税申报更加严格。国家规定必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。医院以开具增值税普通发票为主，比以前的营业税管理更加严密和完善。在纳税申报方面，以前只需向地方税务机构提报综合申报表就可以了，相对比较简单。但改革后，医院需填写一般纳税人申请表以及附属资料,且需将应税收入价税分离,申报过程复杂要求又高。

三是对财务管理要求越来越高。营改增使医院会计核算、纳税管理、科研经费管理等方面发生了重大转变。医院一般纳税人范围较试点时期明显扩大。与一般的企业不同的是医院存在应税业务与非应税业务，医院收入主要包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入其他收入四个部分，这些一般属于非应税收入。除此之外，医院开展的科研、教学、技术培训、业务进修、会议费、门面租赁费、停车租赁费以及其他管理费都应按要求缴纳增值税范畴。营改增后医院会计核算日趋复杂，这是医院的财务人员来必须面对的挑战。

3 公立医院实行营改增后存在的主要问题

伴随着财税体制改革的不断深入和扩大，医院也必须响应号召、执行“营改增”的改革。但公立医院相对私立医院本身有其特殊性，如它本身就不是以营利为目的单位，从前期运行的情况来看，还有一些不适应不成熟的地方。

一是思想观念还有待进一步快速转变。医院作为“营改增”推广应该说属于最晚的领域之一，以前的营业税体制思想在医院根深蒂固，如何从医院上下对利用“营改增”为医院减税减负，深入思考和研究还远远不够，具体的管理措施和体制机制还不够成熟，导致容易造成发票管理困难、增值税抵扣不当等情况，“营改增”在医院的优化运用，还需不断努力和试行。

二是具体业务操作上弹性较大。大多数情况下对于在诊断和治疗中适用的药物享受适用增值税待遇。而能否获得大量固定资产和高技术装备的增值税抵免资格（医疗器械和其他设备的适用税率是17%）取决于应税服务和免税服务的比例。这就需要业务人员日常注意通过营应税和免税服务对进项进行抵扣，否者会在不经意中造成税收增加。

三是利用营改增政策为医院科研、服务等提供还有空间。医院的科研项目属于涉税业务。但目前的情况来看，有些时候，由于对营改增税收统筹还有改进空间，每个项目需缴纳的增值税有时也不太清晰，造成税负过重的情况，一定程度上影响科研人员的积极性。同时“营改增”后降低了不少税负，但如何把这块费用投用到科研项目中，还没有很好的体制机制做保障。

4 公立医院推行营改增的建议

推动“营改增”税负体制改革，必须思想统一，上下同心，做好统一部署规划，不仅把政策业务悟透悟深、融会贯通，还有在具体执行过程中严格标准严格要求，充分享受好国家改革给予的福利。

一是要加强组织领导。领导干部要带头通过多种形式组织学习营改增政策，研讨如何利用政策推动医院工作。通过反复调研讨论，形成推动营改增政策落地生根的良性运行体系，从体制机制上防范风险、节税减负。要加大宣传贯彻力度，做好形势任务教育，提升全员经营成本意识和经营效益意识，积极借鉴外单位的具体举措，有效规避税务风险。

二是要加强顶层设计规划。为确保所有行业税负只减不增，实现抵扣行业扩大、抵扣范围扩大的目的，营改增政策设计较为复杂。在学懂弄通的基础上，医院管理层应更加重视增值税科学统筹管理，加强与税务部门的沟通联系，在合法合规的前提下增加增值税进项税额降低医院的税负。

三是加强财务人员业务知识培训。督促财务管理人员加强对政策法规的学习，更新思想观念，进一步促进他们正确认识“营改增”改革的重要意义。不定期举行培训班，帮助财务人员巩固专业知识，学习财会技能，深刻理解“营改增”具体做法，促进进项税抵扣额增加，提升医院盈利能力。采取过关考试、经验共享、外出交流学习等方式，不断提升财务人员从业素养。

四是要从严考核管理。加强对医院经济活动过程中的管理和把控，对财务指标、药品价格、技改技措等变化实时进行分析研判，制定预警措施，加强成本管理。对工作推动不力，出现虚开增值税发票或因此给医院造成损失的人员，进行严肃处理和批评教育。

五是成立课题组专题推进。根据医院队伍实际情况，成立“营改增”涉税管理课题组，明确课题负责人和课题组攻关团队成员，制定具体措施，压实成员责任。组织课题组成员适时跟踪“营改增”改革推进进程，广泛听取意见建议，现场答疑释惑，及时协调解决存在的问题。根据推进情况，编制“营改增”财务管理基础问答手册，方便快捷的服务广大医务人员，确保改革顺利推进。