税务筹划的财务管理基础

王建设

随着市场经济的不断发展，税务筹划已成为现代企业财务管理的一项重要内容。税务筹划就是在合法的基础上通过一系列财务管理活动的事先安排，达到企业股东财富最大化。研究税务筹划的基本理论和方法，税务筹划与财务管理的关系，以及税务筹划的财务管理基础运用，对推动税务筹划理论的发展和科学筹划都具有重要的现实意义。筹资活动、投资活动、经营活动和收益分配活动构成了财务管理的全过程，围绕这些经济活动提高财务管理基础工作水平，增强税务筹划意识，才能够实现税务筹划和财务管理的共同目标一企业股东财富最大化。

税务筹划基本理论

论述税务筹划的财务管理基础，必须对税务筹划有所认识。税务筹划在我国还是一门新兴的学科，在实践中也刚刚起步。如何研究并在实践中应用税务筹划，对指导企业经济健康发展具有重要意义。

税务筹划的起源

如今，提起“税务筹划”，人们已不再陌生。在企业日常财务管理、税务培训及国家相关法规文件中， “税务筹划”、 “税收筹划”等类似词语会频繁出现，实践中各类经济实体、政府财税部门也都在加以运用和应对。企业税务筹划的目的显而易见，而政府部门也需要合理利用税务筹划引导企业积极从事政府鼓励行业。

但是，税务筹划相对于税收的产生则及其短暂。在税务筹划的发展史上，大家公认的税务筹划产生的标志事件是20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，也成为税务筹划产生的标志。

过去，由于计划经济体制的束缚，人们对“税务筹划”还是很敏感和忌讳的，国有企业占主导地位的计划经济不需要也不允许进行所谓的“税务筹划”，从而其进入我国经济领域的时间很短。

据笔者了解， “税务筹划”一词最早出现在中国官方文献上仅有十余年时间。由中国税务杂志社出版的《税务研究》月刊，在1994年第3期上刊登的《论税收筹划》（作者：唐腾翔，唐向）第一次正式使用“税收筹划”一词，开创了我国税收筹划理论研究的先河。

此后，随着市场经济快速发展，非国有经济成分的扩大，以及外商投资企业引入，企业在国家税收法律框架内利用某些方法和技术手段达到降低税负的意识不断增强，税务筹划在理论及实践中才有了较快发展。

税务筹劃的概念

税务筹划概念自20世纪90年代由西方引入我国，应译自tax-planning -词，也被称为税收筹划、税务计划等。目前，尽管国内外学术界对税务筹划的研究理论很多，仍尚无统一定义。

中国税务出版社历年注册税务师资格考试辅导教材《税务代理实务》中，把税收筹划定义为：税收筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益，其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。

我国税收筹划专家唐腾翔、赵连志、盖地、宋霞等知名学者对税务筹划都有不同的定义。

综上所述，笔者认为，税务筹划指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，通过对筹资、经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。本文所称“税收筹划”与“税务筹划”概念含义一致。

理解税务筹划的概念，必须和“节税”、“避税”、“逃税”、“偷税”等概念严格加以区分。

节税属于合法行为，避税属于非违法行为，逃税、偷税属于违法行为。

税务筹划的基本原理

引用上述立信会计出版社《税收筹划》的观点，税务筹划的基本原理包括收益、税基、税率、税额筹划四方面。笔者认为，该理论仅从与税收直接相关的几个方面阐述税务筹划理论，有失片面性。税务筹划是一个系统工程，应以加强财务管理为基础，通过对纳税主体的投资、筹资、经营活动等涉税事项作出事先安排，以达到直接影响收益、税基、税率、税额之目的，从而实现收益最大化的财务目标。

税务筹划与财务管理基础关系

财务管理是企业组织财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。企业财务活动包括筹资、投资、经营及分配四个方面。税收的产生离不开企业财务活动，或者说税收来源于企业的每一项财务活动，税收筹划的过程就是财务活动筹划的重要内容之一。

众所周知，企业财务管理的目标是企业价值最大化。企业能否实现既定的财务管理目标，有来自内部管理决策和外部理财环境两方面的制约。纳税成本就是来自企业外部理财环境，企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的此消彼长关系，所以税收筹划应该成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。

税务筹划反映了税企之间的权利与义务的对应关系。由于税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，意味着税企之间的征纳关系是不对等的权利义务关系。企业与税务机关的关系反映的是依法纳税和依法征税的权利义务关系。这是从企业的纳税义务的角度对企业与国家税务机关之间的经济关系进行的阐述。

与此同时，企业对于自身的涉税事宜进行积极有效的预先筹划，努力争取自身的合法的税收利益也是法律赋予企业的基本权利。开展税收筹划是市场经济下企业的一项合法权益。市场经济条件下，企业对经济利盗的追求可以说是一种本能，最大限度地维护自己的利益是十分正常的。

加强财务管理基础工作对税务筹划的重要意义

财务管理是企业管理的一个重要组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。财务管理的目标是实现企业价值最大化或股东权益最大化。

财务管理的对象是资金的运动和周转，资金运动贯穿于企业经营活动、筹资活动和投资活动的全过程。资金运动就是周而复始、循环往复地在货币资金与非货币资金的转换中实现增值，使企业健康成长。