基于SAP的企业标准成本管理

摘 要 我国经济发展由速度向质量转变，企业也需要实现由“量”到“质”的转型升级，实行标准成本管理，科学地降低成本，寻求生产成本和产品质量的平衡，是现代企业成本管理的重要内容，也是助力企业转型升级的重要举措。本文结合“中车戚墅堰所”标准成本管理的实践活动，介绍SAP系统下标准成本管理体系的建设内容，并就优化和完善标准成本管理提出若干建议。

关键词 SAP 标准成本 成本管理

一、前言

随着“工业4.0”的提出以及“中国制造2025”的出台，国家提出制造业要向智能化转变，加快结构转型，实现制造大国向制造强国的转变。对于制造企业而言，实现智能制造是企业发展的趋势，企业不仅要在生产上实现智能升级，也需要对企业资源进行智能化管理。

成本管理是企业管理工作的重要组成部分，对于提高企业整体管理水平具有重大意义。成本管理工作是一项系统工程，需要运用先进理念和崭新视角去解决成本管理问题，而标准成本管理为企业提供了有效的工具，使管理者站在更高的层面统筹成本，作出决策。

二、标准成本管理概述

标准成本，是指在正常和高效运转情况下制造产品的成本，是企业根据特定条件，预计应该能达到的成本目标。标准成本杜绝了企业不应该发生的浪费，是用来评价实际成本、衡量工作效率的有效手段。

标准成本管理是在测定标准成本的基础上，进行标准成本的分解、控制分析、评价考核等一系列成本管理工作。它以管理为核心、核算为手段、效益为目的，对成本进行事前测定、日常控制和事后考核。实行标准成本管理可以为各部门制定明确的成本控制目标，从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，以达到少投入、多产出获得最大经济效益的目的。

标准成本管理内容，包括制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理成本差异三方面。其中，标准成本的制定是标准成本管理的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的；成本差异计算和分析是标准成本管理的重点，可以促成成本控制目标的实现，并据此进行经济业绩考评。1930年，哈里森在《标准成本》一书阐述了关于标准成本计算等问题，他认为只有同会计系统有机地结合起来，才能建立起真正的标准成本管理。

三、基于SAP标准成本体系建设的必要性

成本管理需要和会计系统有机结合，传统成本管理与传统的成本核算相关联。传统成本管理存在如下问题：

（一）财务信息和业务信息的集成性低

企业业务信息灵活多样，财务信息主要是按照会计科目归集反映，信息不能有效集成，容易使成本管理与业务控制联系不足，难以反映产品真实的成本信息，无法提供决策所需的信息。

（二）成本核算方法有待改善

目前企业成本核算主要采用实际成本法，在月末根据实际成本计算，分配标准相对单一。由于成本核算与财务处理存在时间差，管理者无法在月末及时准确地获得成本信息，难以进行严格的成本比较和分析。

（三）需要革新成本管理观念

传统成本管理重视事后算账和成本降低，对事前预测和决策的重视不足，难以适应现代化企业发展的要求。从现代成本管理的视角来看，成本降低是有条件和限度的。随着市场经济的发展，企业的管理需要强化现代化成本管理方法以适应经济发展的需要。

由于成本控制和管理存在相应问题，企业需要进行标准成本核算和控制，需要强大的信息集成系统的支撑。SAP系统是集成的企业管理信息系统，侧重财务业务一体化，以财务管理为核心，将供应商和企业内部的采购、生产、销售，以及客户紧密地联系起来，实现对企业成本的动态控制和各种资源的集成与优化。

SAP系统可实现成本计算和成本控制的有效结合，为企业的成本管理提供工具。SAP系统可把成本的实际发生额分为符合标准的成本和脱离目标的成本差异两部分，以成本差异为线索进行分析，能够掌握差异形成的具体原因，进而采取相应措施，实现对成本的有效控制。随着SAP等管理软件在制造业日益广泛的应用，越来越多的企业采用标准成本进行成本核算和成本控制。

四、基于SAP的标准成本管理体系建设

“中车戚墅堰所”是轨道交通装备关键零部件研发和制造企业，具有组装生产线智能制造系统，促进传统制造业向智能制造转型升级。产品批量小、品种多的特点以及智能生产线的应用，都对成本管理提出了更高的要求。公司自2012年展开产品标准成本建设工作，主要采用统一模板电子表格计算。公司标准成本建设中，细化了各项基础管理工作，开展基于产品和项目的标准成本分析和对标工作，对企业经营决策提供了一定依据。然而企业的实际成本核算仍然采用传统模式，实际成本和标准成本无法有效对标。为实施系统化的标准成本管理，公司自2017年开始实施开展SAP的标准成本管理体系建设工作。

（一）标准成本的制定

第一，確定成本中心。工作中心是各种成本计算单元和生产加工能力单元的统称。工作中心不仅是成本收集的责任单位，也是工艺路线的重要组成部分，每个加工件工艺路线中的每道工序会对应一个工作中心。工件经过工作中心产生的成本，依据工作中心的标准分配率和工艺路线中的工时定额来计算。以“中车戚墅堰所”为例，其中齿轮事业部包含6个工段，在工段基础上进一步细化确立了46个工作中心。

第二，BOM和工艺路线维护。生产某种产品需要的全部物料按照装配过程分层排列就是物料清单。产品BOM详细记录了每个物料所用到的所有下段材料以及单位用量等情况。准确而完整的BOM是SAP系统计算产品材料成本的前提。工艺路线主要反映某种产品的制造加工次序和加工方法。工艺路线说明了每道工序加工顺序、使用的工作中心以及加工时间定额等信息。工艺路线提供的计算加工成本的标准工时数据，是成本核算的基础和依据。

第三，标准成本核定。标准成本一般是会计、生产、技术、采购等相关部门在分析具体情况的基础上共同审核确定的。标准成本以数量标准乘以价格标准得到有关项目的标准成本，主要成本项目由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成。其中：

直接材料标准成本=∑[材料I的价格标准×材料I的用量标准]

直接人工标准成本=标准工资率×工时用量标准

制造费用标准成本=工时用量标准×制造费用标准分配率

（二）标准成本核算方法

SAP系统成本核算方法包括标准成本法和实际成本法。下面主要阐述标准成本核算法。标准成本核算法是指平时的物料转移以标准价格进行登记，月末通过物料账结算，分摊原材料的采购差异和产品的生产差异，最终还原产品实际成本。SAP系统中成本计算采用滚加法，成本的发生和累计与生产制造过程同步，随着生产制造的进行，在材料信息和生产计划信息动态产生的同时成本信息也随之产生，在计划、控制物流的同时做到物流、信息流、资金流的统一。

（三）标准成本差异分析

标准成本核算的核心就是计划—目标—实际成本的体系，在实时的业务系统中，事前是计划成本，事中是目标成本和计划成本的对比，事后是目标成本和实际成本的对比。这种比较会产生差异，成本差异反映的是实际成本脱离预定标准程度的信息。由相关人员进行差异分析、纠正偏差，才能达到控制成本的目的。

“成本差异=实际成本-标准成本。”负差异为有利差异，正差异为不利差异。为消除不利偏差，需要分析产生成本差异的直接动因和间接动因。对于实际生产操作和管理原因造成的差异，要进一步分析消耗差异和价格差异。对于消耗差异要从内部控制入手，分析各种内控制度是否健全、是否得到有效执行；对于市场原因形成的价格差异，要积极利用有效手段化解价格风险；对于人工价格差异需要提高生产效率以降低成本。

（四）成本差异处理

标准成本法下，产成品、在产品在资产负债表上以标准成本列示，另外，财务单独设置成本差异账户单独归集成本差异。比如针对物料差异，设置“原材料差异”“自制半成品差异”和“产成品差异”账户。差异账户单独列示有利于各职能部门、生产部门分清责任、落实责任主体和成本改进。

五、标准成本管理的作用

（一）业务财务高度融合

SAP系统可以实现业务模块和财务模块的高度集成。财务模块作为整个系统的核心，与企业各业务模块之间形成了无缝连接。日常业务数据录入前移到业务部门，实时集成到财务模块，自动生成相应的财务凭证，确保了生产经营活动数据的唯一、实时和准确。

（二）夯实全面预算管理

标准成本能够为企业实施全面预算提供数据支撑，提高预算的符合度，使预算指标更具指导意义。标准成本下的损益分析、成本分析、现金流量分析、异常因素等分析，有利于发挥预算的预警功能，便于预算指标的跟踪、测算和落实，强化预算的过程管控。企业利用信息技术平台可细化成本核算内容，丰富成本管理信息，动态跟踪成本预算执行情况，及时找出实际支出与预算的差异，落实成本管理责任，增强预算执行的刚性。

（三）便于绩效目标评价

标准成本可以使绩效指标更符合实际，增强指标的科学性和执行性。将各项标准成本目标分解到人，明确责任范围内的成本控制目标，层层落实控制指标，使标准成本作为评价尺度，更科学地衡量业务部门的业绩，便于绩效目标评价。

（四）为经营决策提供信息

SAP系统管理理念更加科学，严格的内控思想贯穿于全部业务。系统通过对关键环节和重点流程的优化和固化，实现了信息共享、流程通畅。标准成本管理系统作为成本控制的重要工具，能够为成本控制提供及时准确的成本管理信息。相比实际成本法下的成本计算滞后、费用分摊标准单一、成本差异难以体现以及事中成本控制等局限性，基于SAP的标准成本管理更有利于企业作出正确的经营决策。

（五）提升财务管理职能

SAP系統财务模块和管理模块分别使用不同的记账体系，财务人员不需要额外的工作，系统将财务人员从传统的计算和记账中解放出来，使其有更多的精力投入企业管理过程中，进而提升财务管理职能。

六、完善标准成本管理的建议与意见

（一）制定标准成本定额

标准成本管理的基础工作就是制定科学合理的成本标准和定额，由于成本形成于生产全过程，标准成本定额不是一成不变的，需要定期评审和维护，这是一个长期积累和不断完善的过程。

（二）强化全员成本管控意识

成本管理模式要能持久地发挥降本增效的作用，必须强化全员成本管控意识，调动全员的积极性和主动性，鼓励全员开展成本管理。全员成本管理意识的深入，有利于规范全体员工的自我行为，变被动为主动，实现成本管控理念的转变，使标准成本管理顺利推行。

（三）以信息化建设为支撑

集合财务业务一体化的信息管理系统，不仅能够实现财务信息与业务信息的实时连接与有机融合，也能够利用规范化流程实现管理流程科学化。这样，标准成本在实际业务中才能发挥真正的管理和监督作用。

（四）健全绩效评价制度

建立健全绩效管理制度，加强成本管理对绩效的考核与评价，充分发挥标准成本的激励约束功能。使绩效考评指标兼顾先进性与可行性，激发全体员工积极参与成本管理的主观能动性，促进企业健康发展。

（作者单位为中车戚墅堰机车车辆工艺研究所有限公司）

[作者简介：杨芬（1983—），女，河南安阳人，硕士，毕业于中南财经政法大学，会计师，研究方向：成本管理。]

参考文献

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[2] 周巧梅.优化标准成本管理体系的建议[J].铜业工程，2010（4）：106-110.

[3] 韩可.浅论标准成本管理法在企业中的应用[J].山西建筑，2010，36（28）：242-243.