浅谈境外EPC工程总承包项目的税务筹划

张东岳

通常來说境外EPC工程承包项目税务工作涉及的内容非常多，如工程的设计、施工、采购以及运行等多个方面，工作项目非常的繁杂。尤其是在推进国际工程承包市场的进程中，我们国家大多数采用EPC工程项目承包，这种承包形式会在一定程度上加大承包商所承担的风险系数，所以对工程项目采用税务筹划就显得十分必要。文章就境外EPC工程的税务筹划展开了必要分析。

一、境外EPC工程总承包项目的概念

EPC工程总承包项目是的英文全拼为 Engineering--Procurement--Construction 其意思是设计-采购-施工于一体的建筑施工模式。在EPC工程总承包的模式下，建筑承包商承担着设计、采购、施工以及调试等各个阶段的步骤和任务，如何有效的整合工程项目中的各个节点的建设要点，是保证工程项目高效完成的必要前提。通常这种项目的承包建设模式，包含了设计、建设、施工以及验收全部的工程管理，因此在建筑管理上有助于施工方进行统一高效的管理，可以说这种模式行在国际上受到了很多国家的采用。

二、境外EPC工程总承包项目税务筹划的范围

通常来说，境外EPC工程项目所涉及的税务筹划非常的复杂，其涵盖的内容也非常的广泛，税种的种类也比较多样，文章就选择几种主要的税种进行必要的说明。

（一）增值税的税务筹划

境外EPC项目的增值税主要体现在免税以及出口退税等方面，就目前的税收规定来讲，从2013年8月开始，国家实施营业增值税以来，单位和个人在向境外提供研发和设计的服务时，所涉及的税收也出现了相应的变化，比方说EPC项目的设计部分适用零税率，而其中所涉及的EPC采购部分，国家也采用了相关的退税政策，这就大大的对相关的原材料提供了不要的税务支持，很大程度上降低了税收系数。

（二）营业税的税务筹划

境外EPC工程承包项目的营业税主要是相对于工程项目的安装部分来说的，从《营业税暂行条例》的相关规定可以知道，建筑行业实行的是总承包和分承包的模式进行施工管理的，建筑工程的总承包人依据扣除分承包工程后的剩下部分所缴纳的营业税。但是相对于境外总承包公司来说，其工作范围发生在境外，所以只要在税务机关办理减免的备案手续，就可以享受相关的税务减免政策。

（三）所得税的税务筹划

假设所承包的项目国与我们国家签订了避免双重税务的相关协定，就可享受到境内外抵免税的优惠政策。也就是说境外企业如果已经在缴纳了所得税税款以外，就必须在企业总纳税的时候减免该项已缴纳的税收金额，需要说明的是扣除税限额度必须是不得超过企业在境外的所得。从目前我国税法规定计算的缴纳的税款额度来说，就EPC所承包的企业而言，由国外业主的税务条款规定由业主所承担的部分税费意外，企业还需要准备相关的已缴纳的税收款的缴纳证明，并且在此基础上还需依据所在国的税法办理税务登记手续，在取得相应抵扣税资料的基础上，回到国内办理相关的所得税的抵免手续。

三、境外EPC工程总承包项目整个过程中的风险点和筹划的重点

（一）项目科研阶段的税务筹划

境外EPC工程总承包项目的科研阶段的税收筹划工作是整个工程项目的重点内容，其主要的筹划重要应该注重以下几个方面；具体包括全面了解所在国家的相关税收政策、合同签订的主体选择以及国家鼓励的走出去的税收优惠政策等内容。就目前来说，我们国家已经和世界上九十多个国家签订了税收协定，这些协定有效的避免了双重税收的可能，同时项目所在国家有关进口设备以及相关材料的税收优惠政策以及项目所在国家的公司法和外汇管理等制度条件，必须尽可能早的做好筹划的可能。

（二）项目投标阶段的税务筹划

在项目的投标期间，总承包的企业应该对投标的主体进行合理有效的规划。从目前的EPC总承包企业投标主体来看，大致可以分为三种，即母公司的代表处、以母公司为主体的控股子公司和母公司间接为主体的合资公司。可以说这三种的公司类型投标主体各不相同，投标所涉及税务的风险系数也不尽相同。比如说以母公司代表处凭借母公司的实力以及良好的信誉能够在投标期间很容易中标，同时其风险系数也相对较大，要承担着无限的连带责任，母公司在以直接控股的居民纳税人可以享受更加优惠的税收政策。

（三）项目实施阶段的税收筹划

通常来说，项目税收筹划分为两个主要方面，一方面是国内的税收控制点，另一方面是国外施工现场的税务筹划。当项目投标期间中标以后，EPC项目的总承包企业应该在国内办好中国税收居民的身份证明等证件，目的是能够符合相关税收的协定要求，避免双重征税。同时对于国内的增值退税，企业应该准备好出口货物的报关清单，及时到当地税务机关办理营业税减免的备案手续。同时企业在国外还需设置好相关的财税结构负责国外的税款计算以及缴纳工作，实现动态的了解项目所在国家的税法变动，做到及时调整税务的有效筹划。

四、结束语

境外的EPC工程总承包项目的税务筹划是一个复杂而又广泛的重大工程，在项目的承包管理过程中，应该从项目的设计、采购以及施工等多个环节入手工作，做到把各个施工阶段的风险系数降到最低，同时还需结合所在国家的税务政策，最大限度的增加项目的利润，从而不断的加强我国境外EPC工程承包项目的竞争能力。（作者单位为中石油华东设计院有限公司）