企业战略思维在成本预算管控中的应用

张艾博

近年来，我国经济水平的快速提高，推动了各行各业的发展，随着越来越多的企业成立，企业之间的竞争压力也随之增大，为了提高企业的行业竞争力，促进企业的运营和发展，就需要企业具有全面有效的成本预算管控体系，这也是企业管理中的重中之重，下面，本文就针对企业战略成本思维在成本预算管控中的应用进行分析，来为企业的成本管理提供相关参考性建议。

一、前言

在企业的运营和发展中，预算管理体系发挥着重要的作用，它也是实现企业内部成本管理的重要依据。在企业战略成本思维下，为了更好的促进企业的发展，提高其行业的竞争力，就需要根据企业的实际情况来建立合理有效的成本预算管控体系，从而实现企业的资源高效利用以及有效管理，而在企业成本预算管控体系中如何进行企业战略成本思维的应用，就需要企业不断的进行探索和研究。

二、战略成本管理的定义

J.K.Shank在《战略成本管理》一书中这样定义：“战略成本管理，是直接针对战略管理的一个或多个阶段对成本信息进行的管理性的应用。”首先它是针对战略管理的，战略成本管理是为战略服务的，服务对象是成本信息。

（一）企业战略成本思维下成本预算管控体系的创建原则

在企业战略成本思维下，对于预算管理体系的创建要遵循相应的创建原则，才能保证预算管理体系的合理性。成本预算管控体系首先要遵循战略导向性，成本控制目标要与企业战略规划方向相同，要符合企业产业的定位，进而根据自身企业的特点来和国家的倡导理念和方向相结合，将资源配置和新型产业的培育渗入预算管控之中，然后企业战略性还要和市场的真实导向相一致，避免脱离实际的发展环境；同时遵循先进性和适应性相结合的原则，在创建的过程中要和企业实际的发展情况相结合，对企业不同的发展周期和进度进行选择；另外还要遵循系统性原则，其作为企业管理中的一个子系统，它和企业的其它子系统有着密切的关系，比如资金管控、物料采购和库存管理等，为了全面有效的发挥成本预算管控体系的作用，就需要和其它的子系统建立一个有机完整的体系，实现与各个子系统之间的协作、连接和配合。

三、企业成本预算管理体系的功能

（一）规划功能

企业的预算管理体系主要是针对企业的成本的投入以及使用情况而进行的管理，由于其实现对成本使用的控制，因此，其可以有效的对企业资金实现合理的分配和使用，因此，其具有一定的规划功能，进而通过预算管理体系的规划管理，企业就可以对其规划的目标进行有效的落实，进而对资源有效的利用。企业通过预算管理体系，能够对战略目标进行分析研究，加以分解量化，编制有效的具体目标和政策，比如，企业可以根据其实际的战略导向而建立相应的发展目标，这个目标可以分为月度、季度或者年度目标，在定下这个战略目标后，通过对各个目标实现中需要的预算进行分析来为其目标实现提供良好的预算条件，进而便于企业对其它多余资金的资源配置，便于企业更好的运营和发展。企业往往有较高的经营目标，而企业的资源是有限的，想要实现企业的有序平衡发展，不能盲目的进行目标的制定和执行，要根据自身的资源情况，对自身的资源进行合理分配和有效利用，充分发挥优势，才可以促进企业可持续发展，通过企业预算管理体系就能够对企业的资源情况进行有效的分配，有利于企业的资源最大化使用。

（二）控制功能

预算管理体系中的主要目的就是为了实现对企业的控制，企业控制内容庞杂繁琐，对于预算管理体系来说，其中的成本预算管控，通过对企业成本的预算和分析，就能够对企业的成本控制管理提供有效的控制依据和方法。通过企业预算管理体系，管理人员能够对企业的所有经营活动情况进行了解和掌握，进而对这些经营活动和目标要求进行对比分析，包括成本控制执行情况，来观察企业的经营情况其是否符合战略发展要求，实现对企业经营活动的控制；企业通过预算管理体系，就可以对企业目前的情况进行及时有效的掌握，对目前和未来目标的实施提供良好的规划依据。

（三）沟通功能

内部员工可以一定程度的参与到相应的预算编制中，实现了企业的管理层人员和执行层人员之间的相互沟通，产生预算编制共识，减少了其预算执行障碍。另外，企业通过预算编制，其管理层人员就能够对员工的实际需求和意见进行及时有效的了解，同时员工也对企业领导的态度和期望进行了了解，当员工和领导之间的想法达到一致的情况下，就能够有效的促进员工投入到工作中，这样对企业的发展目标的实现是积极作用的。

（四）激励功能

在企业的预算管理体系建设中，为了提高预算管理体系的有效性，企业可以采取员工参与预算制定的方法，而企业预算就成了全体员工来制定规划产物，因此，员工面对这样的情况就会积极的进行意见和建议的提出，这对企业的预算管理体系的全面性和合理性有着重要的作用，也对企业员工的工作态度起到了激励作用。另外，在企业的预算管理目标的执行过程中，预算执行的过程中，设立相应的奖惩措施，对成本预算控制有良好的效果，对员工自我价值的实现具有重要的意义，员工为了经济价值或者精神价值等的追求就会提高其工作的积极性，从而促进企业发展目标的快速实现。

四、企业战略成本思维下成本预算管理体系中的建立

（一）成本预算管控的难点

某公司下属的五个分公司作为华北地区重要货车段修、厂修等各种修程于一体化的综合性铁路货车检修基地，是车辆检修、预测、管理、命令下达的重要岗位之一，是保障车辆技术状态良好和行车安全的重要环节。班组核算是经营管理和成本管理的基础，通过技术手段，将班组核算工作变得简单、高效，是未来核算和成本控制工作实现科学发展的理想选择。

现行的管理状况下，检修车间的每个班组成本预算依据ERP物资系统出库单的单价为基础，预算成本随着价格波动、材料紧缺的情况导致预算不精确，货源得不到的情况。对班组库存动态信息掌握较少，当日结余情况清算不及时等情况时有发生。易造成資源浪费，收支不平衡状况。班组对每个配件的使用在检修工位机中均有录入，但ERP系统的出库单与检修运用管理信息系统的用料情况尚未进行数据共享和对接。人工统计起来的工作量较大，没有专门人员进行统计。往往导致用料情况、结余情况、实际核算账目、科目有所出入。

为实现预算完成率，车间在上报成本预算中往往只是将大的车辆配件计算，小的配件不计算，使实际使用可达到预算的90%以上，达到大体上均衡，不能很好的达到预算管控。班组成本核算涉及公司财务部、公司企业管理部、检修车间、检修班组、物质供应站等部门和单位，涉及公司级ERP物资系统、检修运用管理信息工位机系统等系统，各个系统之间系统相对独立，各司其职。成本预算、成本审核均要部门之间签字确认、历时时间长、手续繁琐，不能及时反映和区分车间的正常生产需求和成本管控问题。车间在成本管理方面还存在重产值轻成本的思想认识，班组和工人对成本管控的战略意义常常较为忽视；也存在劳动效率不高，人力资源、材料浪费等问题。

（二）成本预算管控的目标

各分公司现有的经营状况和成本管控状况要求我们细化、精确班组核算和车辆成本管控。某公司通过应用“班组核算系统”，达到如下管控目标：

1.贯彻战略成本思维，加强材料使用控制。将战略成本思维落实到具体的成本管控指标，本着 “有旧不领新”、“能修不更换”、“能做不去买”的原则，层层把关，将材料使用管控落实到单个班组、单个修程、单辆敞车上，通过班组核算系统将小件、小额度配件和支出进行准确记录和分配，避免不必要的成本发生。

2.挖掘共享数据信息，精准控制成本。通过班组核算系统实现ERP物资系统和检修运用管理信息系统数据的共享和对接。减少中间环节，减少人为操作成分。实现数据的精准化、流程化控制。充分运用运筹学和现代管理科学的理论、方法和电子计算技术提升班组核算，充分满足分公司在生产管理的现实需求，精确制定计划定额，准确进行经济分析和成本管控，达到挖潜提效、精准核算和决策有效的目标。

（三）成本预算管控的系统应用

1.建立成本基础系统

成本管理的基础是数据，班组核算系统首先要构建料库管理模块、工单管理模块，建立成本核算基础。通过库管理模块和工单管理模块，实现“物料入库”和“物料出库”从“ERP物资系统”读取出入库单据，将材料消耗在不同车型、修程、工序之间的合理分配，匹配检修状态与配件消耗量情况，精确记录配件消耗价值。系统数据可实现按期间、车间、班组、项目、科目、修程、车种、车型、车号、物资、属性等条件组合查询，做到分层级汇总查询、汇总数据有挖掘功能。按查询条件自动生成单车核算统计表，并按属性注明必换件、故障件及公摊料。

2.建立成本管理模块

成本管理模块主要完成单车成本、班组成本、消耗定额的精确统计，自动完成成本支出分析。通过自动取数功能，对生产任务完成情况实现上年同期对比，与当月、累计计划工作量对比。对各修程成本支出情况进行上年同期对比，与预算对比，对段修、厂修各车型实现单车成本金额。成本支出分析时工作量从工作量表中取数，预算数据从预算维护中取数。本年实际支出从物料系统中自动取数，下年实现自动结转生成上年实际数。可以实现段、车间汇总，分别生成成本支出分析表，以便进行查询，并可导出生成电子表格数据，做进一步的数据处理。

（四）成本预算的管控效果

1.提高成本分析的基础数据的准确性。规范班组库存管理体系，实现计算机集成管理，实现班组库存信息与检修运用管理信息系统的联合查询，班组领料、班组因随机因素、设备因素而增加的材料，可进行核减工作实行自动传递，使相关的各项规章制度标准化、科学化、系统化。

2.建立科学的决策体系。系统以班组核算为中心，在成本分析中考虑了班组内外因素，完成对复杂的关系的数学模型研究（例如，价格波动，车种车型数量变化），形成诸多与本系统各项信息处理功能相配套的管理机制，为更深层次的企业经营管理体系的建立打下深厚的实践根基，拓宽了管理层作出决策时的数据基础。

3.提升预算精准度。从低效的手工统计向高效的计算机量化管理迈进，积累更充分的历史经验数据，提升预算的精确度，为企业带来实实在在的效益，同时实现管理化的综合集成。

4.降低分析的主观程度。系统的分析报表尽量通过客观数据信息的真实反映，完成对班组综合考核的各类指标的维护、统计与分析，最终形成具有辅助决策性质的信息，为决策层的科学管理提供可靠的数字依据，提供了科学的决策方法。并通过数据分析，合理匹配生产和采购计划，进一步接近零库存。

5.贯彻企业整体战略。通过丰富与完善本系统的功能及配套的管理制度，宏观上以企业的经营战略为指导，以完成企业的总体经营管理为目标；中观的信息化系统管理，提升企业的核心竞争力和信息化管理水平；而微观班组核算管理与技术实现，提供了可靠的总体目标实现的保证。

（五）对预算的考核管理

在企业的预算考核管理中，预算管理人员要根据企业的战略选择，对预算进行准确的汇总和分解，然后再拟定相应的考核指标和考核报告，在通过审核后纳入相应的绩效考核中。在预算考核中，主要可以分为企业考核的责任中心以及企业考核的员工两个层次，预算考核的实施一般按照设计指标、计算分值、兑现奖惩的步骤来进行，设计指标包括设计单个的考核指标、明确指标的解释以及给定指标的权重等。实施班组核算系统后，企业考核报告中的关键指标可以在系统中提前设定，当期读取，简化了考核数据计算、期间成本分配和审核的流程。同时可以降低考核的层次，由将分公司、车间作为责任中心，改为以班组作为责任中心，在考核指标的明示和解释的过程中，让基层班组和员工更好地了解公司战略选择，在考核指标兑现奖惩的过程中，体现企业对成本管控的关键要素的重视程度，从而达到更有效的成本管控。

四、結语

综上所述，在企业进行战略思维成本预算管控中，应对企业性质及企业目前成本预算管理的实际情况进行分析，对构成企业成本的主要部分进行剖析。不断更新思维，努力达成成本预算管控目标。（作者单位为神华铁路货车运输有限责任公司）