行政事业单位内部控制建设存在的问题与对策

孙长英

摘 要：内部控制建设是我国经济体制改革背景下，对行政事业单位提出的基本要求。完善的内部控制体系对改善单位内部管理状况，加强各部门之间的协调与沟通、促进行政事业单位健康运行具有极其重要的作用。但是在“互联网+”时代，尤其是大数据时代的到来，使得行政事业单位内部控制决策对数据的依赖性逐渐提升，但是相关的制度的建设却依然存在诸多问题。本文从行政事业单位内部控制建设存在的问题出发，探究相关的建设对策。

关键词：行政事业单位；内部控制建设；问题；对策

内部控制是指一个单位为达成某种运行目标而形成的相互制约，相互联系的管理体系。对于行政事业单位而言，加强内部控制建设一方面有利于保护国有资产的完整和安全，即利用系统的财务会计体制，实现对各项资产的核查与管理，防止资产流失；另一方面有利于内部组织结构的优化，提高内部环节的运行效率，改善服务质量。行政事业单位作为社会公共服务的重要主体，其内部控制建设水平直接影响着公共服务的质量。但是从目前我国行政事业单位的内部管理现状来看，其中存在的内控效率低下，甚至失效的问题依旧比较普遍。

一、行政事业单位内部控制建设存在的问题

（1）内部控制建设意识薄弱。行政事业单位的资金来源主要为政府拨款，而在财务管理制度上缺乏相对的独立性，使得其在内部控制建设方面自然也就缺乏对市场的敏感性。如企业可以根据市场竞争需要不断调整内部控制理念，以期占据竞争的有利地位，但是对行政事业单位的内部控制而言，其在长期僵化的管理模式中形成的内控理论根深蒂固，很难在短时间内实现彻底的革新与转变。此外，从管理者到基层职员，对于内部控制缺乏全面的认识，主动参与内部控制建设的意识也相对薄弱，使得内部控制理论难以与实践相结合，更难以从实践中获得更新与完善的机会。

（2）人才素质有待提高。行政事业单位在内部控制建设过程中，需要人力资源的全面配合，但是目前在行政事業单位内部管理中，人事管理依然占据主要位置，对人力资源缺乏主动的挖掘与利用意识，难以充分发挥人力资源的价值，使得内部控制制度缺乏落实与推行的环境。例如各部门、各环节职员缺乏配合内控制度建设的意识，甚至为了个人利益、小团体利益，破坏内部控制规范，影响了制度的落实；在人力资源开发中，依然采取单一的档案管理方式，缺乏信息化管理意识，限制了人力资源的发展空间；责任管理不到位，一些部门一人多职的现象比较普遍，影响了内控管理责任的落实与监督。

（3）内部控制制度缺失。制度建设内部控制措施落实的基本保障，但是目前在行政事业单位内部管理过程中，制度的缺失已经严重影响了内控建设的推进。其问题主要表现为：首先，职权过于集中使得内部控制管理规范形同虚设，如单位领导者会通过暗示、授意等方式影响财务部门工作，并影响财务监督工作的正常开展；其次，信息管理制度不健全，不仅影响了单位内部各环节之间的信息沟通，更影响了内控建设过程中的信息质量；再次，内部审计部门的缺失，使得在单位在内部控制建设中对管理者、各级管理者、财务部门人员经济责任审计工作难以落实，严重影响了内控制度实施效果。

（4）预算管理体制不健全。随着市场经济的发展，预算管理在行政事业单位内部控制建设中的重要性也逐渐显现。但是目前一些单位在内部管理过程中，依然没有根据预算形成规范化、制度化的管理体系，如预算管理形同虚设，缺乏可行性和权威性，各部门预算超支的现象时有发生；管理者的权利超过预算执行能力，使得预算在内部控制建设中，不得不为管理者的主观决策让路；对于预算管理效果缺乏系统评估，难以形成对上一年度预算管理效果的信息反馈，影响了下一年度预算管理体系的形成。

二、行政事业单位加强内部控制建设的相关对策

（1）提高认识，建立完善的内部控制理论体系。理论体系建设是实践创新的重要指导，在行政事业单位内部控制建设过程中，首先要顺应市场经济发展要求，对公共服务质量提出新的标准，从财务管理入手，更新会计信息的处理方式、会计准则，以满足内部控制的需要，体现财务部门在内部控制中的核心地位；其次，认识到信息时代的发展特点，建立系统化的管理理念，在行政事业单位内部构建完善的信息管理平台，提高内部控制建设信息化管理效果；最后，注重内部控制建设实践，及时发现控制过程中的实践问题，并结合问题对理论体系进行深入研究，体现理论与实践相结合，推动理论体系的不断完善与创新。

（2）注重人才培养，加强人力资源管理。人才是内部控制建设中的关键因素，缺少了人力资源的支持，再完善的内控管理制度也难以发挥效用。因此，行政事业单位在内部控制建设过程中，应该主动扭转传统人事管理制度，推动人力资源管理制度的构建，将职工作为一种重要的资源进行挖掘与利用，并给予其充分的发展空间，调动其参与内部控制建设的积极性和主动性。在人力资源管理过程中，相关部门一方面要强化责任制度，利用管理责任，明确各部门职工的职责范围，在出现内控制度建设问题时即时追究责任，以做到奖惩分明；另一方面应该加强职工的职业道德建设，强化其集体主义精神、责任意识，进而形成对行政事业单位内部控制的责任感。

（3）完善内部控制制度，强化监管效果。首先要建立独立的内部审计制度，审计制度是单位内部落实内控措施的关键部门，审计人员通过对单位领导、各级管理者、财务部门人员的不定期经济责任审计，能够对贪腐、侵占国有资产等行为形成威慑，进而保证财务会计信息的真实性和完整性，并为单位内部管理工作的完善提供依据；其次，建立系统的监督控制体系，利用专门的财会人员对单位财务数据进行定期或不定期核对监督，对于财务数据中的纰漏及时发现、及时追责、及时纠正；最后，利用外部监督制度实现对领导者工作的监督，评估其内部控制决策效果，避免由于权力集中导致的决策失误。

（4）重视预算，建设全部过程预算体系。行政事业单位在内部控制建设过程中，应加强预算管理体系构建：首先，建立全过程预算管理制度，从细节上规范各环节工作，以保证各项工作有据可依，进而提高单位内部管理的规范性和制度性；其次，约束领导者的权利，避免权力过度集中，提高预算执行效果，建立严格的预算支出审核制度，对预算超支行为进行分析与追责；最后，完善预算评估机制，生成预算执行效果信息，明确本年度的工作状况，为下一阶段工作提供反馈意见。

三、结语

总之，在市场经济制度深入发展的背景下，尤其是进入到信息时代，内部控制制度建设已经成为行政事业单位履行社会公共服务职能，提高管理效果的关键。为确保行政事业单位能够体现其在社会公共服务体系中的地位，充分发挥其应有职能，相关部门就必须要注重对内部控制制度的建设与完善，即从理论建设、监督制度、人才素质、预算体系等方面入手，构建内部控制体系，强化行政事业单位内部控制效果。

参考文献

1.平华.新常态下行政事业单位内部控制存在的问题及对策研究.行政事业资产与财务，2016（27）.

2.李扬.浅析行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策.中国集体经济，2016（19）.

（责任编辑：王文龙）