尔康制药财务造假事件浅析及审计思考

袁冬梅

摘 要：我国上市公司财务造假案件频发，既损害了投资者的利益，也给资本市场带来了很大冲击。近期尔康制药财务造假事件风波不断，持续升温，针对此次财务造假和审计失败事件进行原因分析和反思，并结合当前审计领域面临的质疑和风险，从社会审计的角度提出适当的建议。

关键词：尔康制药；财务造假；审计启示

一、引言

当前国内外舞弊事件频发，先后出现了如安然公司财务造假丑闻，银广夏、海联讯、蓝田以及欣泰电气等舞弊事件。这些事件给资本市场带来严重的影响，使企业以及其他外部利益相关者蒙受损失，扰乱了市场秩序。其中审计作为“看门人”，并未有效履行监督和检查职能，注册会计师审计失败的案例众多，审计职业受到质疑，审计质量和审计的公信力下降。通过对尔康制药财务造假事件的分析，了解和掌握公司的造假动机和造假手法，能为注册会计师在开展审计工作时提供借鉴，保证审计质量和效率，减少审计失败，维护审计的公信力。

二、尔康制药财务造假事件概况

1.尔康制药公司概况

尔康制药（湖南尔康制药有限公司）于2003年10月成立，是国内品种最全、规模最大的专业药用辅料生产企业之一，主要从事医药产品的研发、生产和销售，有“药铺行业的沃尔玛”之名。公司创立以来保持高速发展，在2008年实现高额营收，由此成为行业内规模最大的企业，2011年9月27日在深交所挂牌，成为药辅行业第一家上市公司。上市后公司成功募集到大量资金，并相继投入到药辅材料和抗生素原料药扩产等项目建设。根据公司公布的财报显示，公司上市后2014―2016年净利润分别为2.88亿元、6.05亿元、10.26亿元，三个年度的净利润一直保持高速增长，股价也一路飙升，一度成为众多投资者的首选投资目标。

2.财务造假事件发展过程

2017年的5月，著名上市公司研究机构“市值风云”对尔康制药财务问题提出质疑，由此揭开了尔康制药财务造假问题探究的序幕。在提出质疑后公司股价一路跌至停牌并开始自查，之后深交所发出关注函，要求公司对提出的质疑进行解释，证监会随后向公司发出《调查通知书》，派出核查小组进行核查，公司于11月22日发布了自查报告。自查报告中对之前提出的质疑和各种负面报道做出了回应。尔康制药在报告中表示，2016年虚报利润总计2.31亿元，其中包括尔康制药子公司虚增主营业务收入约2.29亿元，及公司在北美地区的代理商SYN公司产生销售退回，未能及时进行会计处理，导致虚增主营业务收入0.26亿元。而在2018年4月，尔康制药接受证监会调查的报告最终表示，公司2015年和2016年分别虚增营业收入1805.88万元、2.55亿元。证监会证实了公司的造假行为并处以60万的罚款、警告以及负责人处罚，值得关注的是公司2015年和2016年财务报表，是经过会计师事务所审计的，并且出具了无保留审计意见报告。

三、财务造假原因分析

财务造假的目的多样，不同造假主体会有不同的动机，最主要也是最普遍的手法是，通过粉饰财务报表，美化财务指标以达到吸引大量投资者，募集资金的目的。目前，众多造假动因分析的理论有舞弊三角论、GONE理论，从不同的角度对财务造假的原因进行了论述，本文基于审计的角度，从社会环境、企业以及审计机构等维度出发，对尔康制药财务造假事件的原因进行探析。

1.社会环境的影响

企业所处的市场发展环境和审计环境都存在着缺陷，首先是企业面临的市场环境，尔康制药上市至今一直保持高速发展，并在药辅行业有一定的市场地位，但大规模的融资需求和避免退市的风险，也可能使企业发生财务舞弊，加上目前市场监管制度不完善，对上市公司的管理缺乏体系化，惩罚力度轻，也使舞弊行为盛行。另一方面是审计环境的影响，随着经济社会的发展，无论是社会审计、内部审计还是政府审计，在社会市场中发挥着越来越重要的作用，审计机构数量增多，审计市场竞争激烈，大多数机构为了抢占市场份额获得利益，往往会忽视审计质量和审计职业道德，发表的审计意见缺乏客观性。

2.企业自身的缺陷

作为财务造假主体和审计客体，企业不同情况的造假行为出于不同的目的，有的为了达到上市的硬性要求，有的是避免退市的风险，还有的是通过粉饰财务报表获取更多的投资，实现大规模的“圈钱”。尔康制药在自查报告中表明，造成虚增利润很大程度是由于企业的内控存在严重缺陷，内控制度不健全，从而影响到财务信息的真实性和可信度，企业在快速转型发展中没有兼顾到精细化管理，公司与子公司及财务部门与业务部门之间缺乏有效的协同运作；企业内部审计部门未有效发挥核查、沟通和监督的职能；企业的会计核算不规范，收入确认原则不明确，没有做到不相容职务相分离等会计要求，公司的内控缺陷容易滋生舞弊行为。

3.中介机构的失职

为尔康制药提供担保的是西部证券，提供审计服务的是天健会计师事务所。由于审计机构的费用由公司承担，使得审计机构的公正性、客观性受到了挑战和检验。尔康制药2016年年报显示，支付给天健会计师事务所的报酬高达130万元，保荐机构也收取高昂的承销保荐费。尔康制药在自查报告中承认2016年年报存在虚增利润的行为，但从已公布的2016年审计报告中可知，天健会计师事务所出具了标准无保留意见，这体现了现代审计机构普遍存在的问题。中介机构未能履行好职责，未做好社会监督的工作，甚至助长了财务造假行为。审计人员的职业素养欠缺，责任意识淡薄，没有恪守职业道德，这不仅损害投资者的利益，也会使审计行为本身缺乏公信力，降低审计质量，增加审计风险。

四、审计启示

作为尔康制药财务报告的监督机构之一，天健会计师事务连续为其提供了6年的审计服务。此次尔康制药审计失败使审计的经济监督职责受到质疑。尤其证监会的监督力度加大，对企业、保荐和审计机构的要求愈加严格，在面临审计公信力弱化以及監督严格的趋势下，审计人员应当提高业务能力，严格实施审计程序，在审计的全过程保持谨慎性和职业怀疑态度。提升审计质量，降低审计风险，确保审计行业的长远发展。

1.审慎接受业务委托

事务所在承接审计业务时需要谨慎，要初步了解被审计单位及其环境，了解公司内部控制设计是否合理以及是否有效执行，考虑所承接客户的诚信度。同时衡量自身的业务能力，判断是否具备独立性和专业胜任能力，只有在符合条件的情况下才能接受业务委托，开展审计工作，将审计风险降低，避免因审计客体存在重大财务问题而导致审计失败。

2.提高审计人员的职业素养

注册会计师的职业素养和职业能力对于审计单位本身及企业来说至关重要。尔康制药的审计失败不仅是注册会计师职业能力的不足，更多是为了迎合企业的需求而违背职业道德，忽视审计的公正性。审计人员的职业道德是重中之重，要提高审计人员的职业道德修养，对财务造假实行零容忍，更公正地执行审计程序。另外，注册会计师要具备扎实的专业知识，提高职业判断能力。事务所要加大对员工的职业培训，对审计人员以高标准要求。

3.严格遵守审计业务准则，执行有效的审计程序

审计机构在提供审计和其他鉴证业务时要恪守审计业务准则和质量控制准则，实施合规的审计程序。在开展初步业务活动时，要制定好总体审计策略和具体审计计划。实施风险评估程序，针对评估认定的重大错报风险实施进一步审计程序，根据自身业务能力、职业判断以及企业的实际情况，确定进一步审计程序的性质、时间、范围。实施必要的审计程序，充分利用询问、检查、观察、函证等分析程序，获取充分适当的审计证据，将审计风险降至最低。同时注册会计师需要对实际执行的审计业务流程进行完善和规范，提高审计的质量。

4.加强会计师事务所内部控制建设

会计师事务所内部控制质量的好坏将直接影响到审计的效果，如果事务所内控不健全，容易影响审计工作的质量。目前会计师事务所竞争形势严峻，更有必要从自身出发，完善与自身相适应的内部质量控制体系，优化风险监管制度。同时完善会计师事务所内部管理结构，提高人力资源和职责分工方面的关注度。健全业绩评价体系，加大人才培训和职业道德教育，努力规范审计行为。

五、结语

我国财务舞弊事件层出不穷，严重扰乱了市场秩序，而注册会计师审计失败的案例不断增加，这暴露出审计领域存在的诸多问题，审计的“经济警察”形象受到强烈质疑，公信力下降，审计质量无法保证。如何改变现今的局面，提高审计的公信力和信誉，这不仅需要全社会各部门、各群体的共同监督与支持，更需要审计事务所从自身的角度出发，去寻找原因并实施针对性的改善措施。

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（责任编辑：何卉）