市政工程项目内控管理存在的不足及对策

李红菊

摘 要：本文结合《企业内部控制基本规范》中对于内部控制的相关规定，分析了目前市政工程项目中较为突出的几点内部控制问题，针对每一个问题结合《规范》中相应的规定提出了解决的办法，并对各种解决办法做了详细的阐述，最后得出市政工程项目应该完善内部控制以赢取广阔发展前景的结论。

关键词：市政工程项目；内部控制；对策

一、概述

市政工程项目由于业务周期长、涉及项目多等特性，内部控制措施的完善与否在企业长远的发展过程中显得尤为重要。为了在当下越来越激烈的市场竞争环境下生存，各市政工程项目应该严格按照国家发布的《企业内部控制基本规范》（以下简称《规范》）及其相关文章进行内部控制系统建立。自《规范》发行以来，经过市政工程项目在实际工作中不断经验积累，内部控制系统的建立已经较为完善，但是仔细寻找，依然能够发现在市政工程项目的内控措施中存在许多漏洞。为了内部控制系统能够真正促进市政工程项目不断发展，各企业应该针对目前系统中存在的各个问题进行有针对性的处理解决，建立更加完善的内部控制系统，为企业今后长远的发展规划提供源源不断的动力。

二、市政工程项目内控措施现状

1.工程项目的实施规范性问题

在工程项目的实施过程中，部分市政工程项目特别是中小市政工程项目还存在违规分包或转包工程项目问题。在分包过程中不按公司制度规定，不投标或投标流于形式，甚至分包给无资质、不经考察的单位，存在不合法转包问题。在材料采购或工程设备租赁等方面，应招标未招标或违反内部规定开展物资采购业务。在合同变更方面，未取得业主批复认可，面临大额资金损失。在重大事项方面，未经董事会批准大额借入高息融资，给企业造成极大的资金安全风险；未经批准对外投资担保，造成重大或有事项或造成投资风险。

例如，某基础设施建设项目因市政建设的需要按时投入了使用，但竣工决算工作并没有及时完成。基础设施建设项目在完成后，如果相关的财务决算工作节奏较慢，就会影响确定固定资产相关手续办理，进行导致基础设施搁置的问题。在实际中，某市新区的市政道路在建成之后，已经投入使用7年之久，但是财务决算工作至今却并未办理，由此造成后续支出的控制无法实现。随着基础设施项目的预算编制、执行、决算分析和评价等工作日益得到规范，在基础设施项目的建设过程中运用管理会计来进一步提供项目的管理水平也就有了可能。

2.材料管控、费用开支管理等方面还不够精细

一是材料管理存在松懈现象。例如，在实际工作中，工程正常的损耗与不正常的浪费往往没有能够得到精确区分，对于无效成本也未进行足够的责任追究。而工程分包人员为了自己能够多赚一点而在材料用量问题上偷工减料也可能存在。

二是对于部分变更或者工程量的核实审批不严谨。例如，对于变更的工程量，相关部门都会进行核实，但是对于部分微小的变更，因为工程量大也不可能十分精确，这样就出现了成本管控的空白。当然实际工程中可能还会存在其他多种多样的舞弊行为，这对于市政工程项目自身来说是极为不利的。它会导致市政工程项目产品的质量得不到应有的保障，原本应该用于工程施工的工程款项也出现“跑、冒、滴、漏”。因此，市政工程项目的相关管理人员对于这种行为应该采取绝不姑息的态度，因为它影响了工程的质量安全，也影响了企业整体的形象，对于企业长远的发展战略极为不利。

3.预算反馈机能丧失

项目施行之前所进行的预算，一方面是为了提供项目完成所需资金这一数据，方便决策人员进行管理，另一方面是为了在实际工程中进行资金的合理安排。但是，目前多数市政工程项目在预算完成之后缺失了预算反馈机制，不能将预算在施工过程中的使用数据反馈回来，首先是降低了后续工程预算的准确度，其次也使得预算机制仅仅流于形式，除了参加投标没有更多的實际意义。预算反馈机制能够有效帮助预算编制人员在预算编制时更多地考虑外部因素，更能够使预算工作人员在项目进行的过程中及时的发现预算中所存在的问题并加以修正。而实际工程中预算反馈机制的缺失，让上一次预算中存在的问题一直延续到后续的每一次预算之中，这对于企业的长远发展是非常不利的。特别是在如今越来越激烈的市场竞争环境中，企业如果不能在发展过程中不断完善自我，不断修正既有的错误，那么长此以往，企业必将无法跟上市场发展的步伐，最终被市场淘汰。

4.项目成本控制不够完善

对市政工程项目而言，主要的成本在于建安成本，占到整体成本的相当大比例。市政工程往往发包给建筑施工企业或者专门的市政工程企业进行，这些企业在成本费用方面虽然已经建立了较为全面的日常管理流程，能够满足一般部门管理的需要，但具体到项目成本费用上，目前还只能归集到部门层面，没有能够完全按项目归集，导致共同成本无法精确分摊到项目中，使得项目管理方面的针对性降低。在企业层面，因为各个部门、各个岗位的职权没有和企业成本管理体制相对应，在执行过程中无法进行准确的成本控制考核，就会挫伤员工节约成本的积极性，使成本管理工作松懈。

三、市政工程项目内控措施完善对策

1.规范市政工程项目运营与项目实施

（1）明确工程项目重点事项的规范性。在内部控制手册中，对于特别事项进行重点关注。如对于分包项目，应根据重要性水平约定分包标准、招投标流程并严格执行。对比于采购行为，应公开招标或集团采购。对于合同变更，应通过业主、监理认可后，完善相关手续。企业应高度重视运营的规范性，特别是在资金管理上，不得私设“小金库”，不得违规高息存款，不得未经相关流程盲目投资。

（2）明确业务流程与审批权限。企业中各级管理人员在各自职责范围内所应当承担的责任和所能行使的权力也应该进行书面规定，避免管理人员由于职责划分不清而导致的固定资产损失。对于数量巨大的固定资产处置问题，应该实行集体决策制度，任何个人都不能单独进行决定。以上几个方面都是在《规范》中进行明文规定的项目，但在实际工作中这几点的完成情况堪忧。应该明白，加强固定资产管理对于企业可持续发展是非常有必要的。

2.加强监督意识

对于实际工作中时常发生的徇私舞弊行为，单靠检查部门的定时检查是远远不够的，市政工程项目应该按照《规范》中的规定建立完善的内部监督机制，使监督意识深入每个工作人员的心中。内部监督一般来说可以分为日常监督和专项监督两项。对于市政工程项目来说，日常监督应通过内部审计、企业检查等进行。此外，公共监督也非常重要，可以发动企业所有工作员工共同进行。而对于这些敢于举报的普通员工，企业应该建立完善的保护机制来保护他们的安全。这样被举报人得到了应有的惩罚，举报人得到了保护，企业的监督机制才能向着完善的方向稳步前进，企业内部监督机制才能真正为内部环境净化做出贡献，而不仅仅是流于形式。

3.建立完善的预算反馈机制

预算反馈机制的建立需要企业中各个部门的相互配合，单靠某个部门难以维系。预算反馈机制中所反馈的数据应该包括资金在时间段內的用量，资金在某个子项目中的使用情况等等诸多数据。这些数据经由现场工作人员收集整理给编制部门后，预算编制部门能够通过这些数据发现之前预算表中存在的问题，对于较为严重的问题可以进行专项讨论或者专家咨询，最后将问题加以改正，以便后续工作中编制的预算不再出现类似的问题，使预算表能够更加贴近工程实际情况。而这一机制的成功建立，需要工程现场会计人员以及现场施工人员的配合，数据的处理还需要预算部门的配合。因此这是一项需要多方配合的机制，相关管理人员应该在机制建立的过程中协调好各方信息的传递，避免因为信息的不对称而引起的二次错误。

4.建立健全成本管理制度

一是要建立科学的成本定额管理机制。在工程预算确定的前提下，合理确定各分部分项工程成本。确定各部分目标成本，加以合理的责任成本管理来控制可能的变动成本与无效成本。二是可以针对企业咨询项目的不同类别建立完善的成本管理制度，对于项目进行事前、事中和事后的内部控制和管理。应在项目进行之前制订预算计划，提出该项目的预计目标成本；编制项目实施成本计划，主要内容应包括项目进行设计和咨询中所需要的成本和费用等；进行成本事中情况分析和考核，针对项目进行情况对成本增减、预算执行情况、经济效益好坏进行分析，根据项目进行过程管理，分析发生成本的可能性，并进行相关调整，不断有效降低成本。应制订完善的成本考核制度，成立成本管理小组对成本预算、内部控制情况进行监督和考核，保证成本管理和控制更加科学有效。

四、结语

内部控制给企业日常运行提供了重要保障，让企业不至于在日常工作中出现混乱。内部控制一直以来就是各大企业内部管理讨论的焦点，围绕内部控制建设这些年来出现的问题，深入从内部控制相关要素进行分析，不断完善内部控制系统，使内部控制系统能够真正地为企业整体战略规划贡献力量。虽然市场竞争日益激烈，但是相信只要企业加强内部控制，必将能够赢取更加广阔的发展前景。

参考文献

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（责任编辑：王文龙）