湖北省会计师事务所发展模式与业务创新研究

宋迎春　江梓琪

摘 要：湖北省审计市场天然分布大、中、小三种类型的会计师事务所，它们分别有自己的服务对象、发展模式和业务专长。为了更好适应环境变化，需要不断进行创新，推动可持续发展。本文拟结合熊彼特的创新发展理念，从服务、市场和组织三个方面，并参照《湖北省注册会计师行业发展规划（2016―2020年）》的指导思想，提出湖北省会计师事务所“721创新发展新思路。

关键词：会计师事务所；发展模式；业务创新

一、引言

近年来，湖北省会计师事务所数量在380家左右。2016年业务收入达到1000万以上会计师事务所有34家，同比增长17.24%；2016年业务收入在300万―1000万之间会计师事务所有97家，同比增长22.78%；2016年业务收入在300万元以下的会计师事务所有250家，同比下降8.76%。由此可见，湖北省有大、中、小型三种类型会计师事务所同时并行发展，为湖北省经济服务做出不同的贡献。大、中、小三种类型的会计师事务所有其各自发展模式、业务创新领域各有特色，因此本文首先结合熊彼特创新发展理念，提出会计师事务所创新发展内容，然后结合湖北省会计师事务所特征，提出会计师事务所发展对策。

二、会计师事务所创新发展的理论内容构建

熊彼特认为创新与发展紧密相连，熊彼特的创新理念包含五个方面：产品创新、过程创新、市场创新、输入创新和组织创新。本文结合会计师事务所行业特征，主要从服务创新、市场创新和组织创新来理解创新内容。

1.服务创新

服务创新是提供新产品或者新的高质量的产品，对于会计师事务所而言，产品即是提供专业服务。会计师事务所传统的业务领域主要是审计业务，非审计业务比重不大。因此，中国注册会计师协会曾经在2010年提出用8年左右时间，使审计业务与非审计业务收入比重达到平衡。在我国会计师事务所拓展非审计业务处于起步阶段，各地会计师事务所立足自身专业特点，积极拓展非审计业务（李晓慧和刘钧，2011）。有经验证据表明，非审计业务拓展，需要增加对各类专业人才和专门技术的投资，但是各种类型業务在事务所内及不同有业务之间会通过“知识溢出”形成规模经济和范围经济，促进会计师所做大（Wu，2006）。还有证据表明会计师事务所非审计业务越大，审计质量越好（李晓慧和庄飞鹏，2015）。甚至，还发现审计人员同时执行审计和非审计业务时会产生知识转移（Joe，2007）。因此，未来大力发展非审计业务是服务创新的必由之路。

2.市场创新

市场创新是指开拓出新的市场。对会计师事务所而言，以客户为中心，体现在国际市场和农村市场的拓展（陈波，2011）、注册会计师业务经历以城市为重心到城乡兼顾的过程（郑海英和李晓慧，2014）。此外，政府会计改革给会计师事务所带来地方政府发行债券审计、评估、地方政府购买专业服务、参与地方政府财务报告年度审计、行政事业单位内部控制咨询和审计、担任地方政府财政顾问等机遇（吴寿元，2016）。近年来出现地方政府审计从大会计事务所向小会计师事务所转移的现象，地方政府成为小会计师事务所的重要客户（Deis & Byus，2016）。

3.组织创新

会计师事务所在发展过程有不同的发展模式，可以依据自身条件选择不同的方式，具体来说：外延式发展是通过国内会计师事务所之间合并，做大做强。1998年以来，我国会计师事务所出现数次合并浪潮，以2007年为标志，中注协明确要求会计师事务所做大做强。我国学者实证研究表明，会计师事务所合并增强审计市场集中度，大所之间竞争更为均衡，有助于提高审计质量（曾亚敏和张俊生，2012；曾亚敏和张俊生，2010），合并对审计收费没有影响（李明辉，张娟和刘笑霞，2012）， 能够提高审计效率（李明辉和刘晓霞，2012）。

内涵式发展模式是依靠自我，逐渐发展壮大。2010年财政部推动会计师事务所转制，我国学者认为会计师事务所转制没有提高审计质量（李行健和王凯田，2014），但是另外一些学者则认为特殊普通合伙制对审计师执业行为起到积极治理作用，提高了审计质量（刘启亮，郭俊秀和汤雨颜，2015）。会计师事务所除提供常规审计、会计咨询服务，还提供全方位一站式企业综合服务平台（杨波，2016）。英美会计师事务所在20世纪90年代都出现过客户一站式服务需求（Sen &MacPherson，1998）。

国内加盟会计师事务所有两种方式，一是采用加盟四大以外的国际会计公司，走国际化发展道路。采用加盟方式，会计师事务所的审计质量上升，品牌效应达到相同市场认同程度（王咏梅和王鹏，2012），且审计收费提高（王善平和谢璟，2015）。另一种是小会计师事务所进行品牌加盟，扩大品牌影响力，做大规模。比如上海立信会计师事务所选择小所加盟品牌，实现规模扩张。加盟小所审计质量提高，但是立信会计事务所整体审计质量在联盟后下降（唐建新，付新宇和陈冬，2015）。Aharoni（1993）认为加盟模式对中小型会计师事务所发展是捷径，迅速获得品牌效应。

三、会计师事务所“721”发展实施方略

针对湖北省大、中、小型会计师事务所并行发展的态势，本文认为，可以采取“721”发展模式，即对于10%的大型会计师事务所实行做强做大的方略，20%的中型会计师事务所实行做精做专的方略，而70%的小型会计师事务所则是引导其发展，只有这样才能明确目标，提高实施的质量，加快行业稳步发展的进程。

1.推进10%的大型会计师事务所做强做大

对于大型会计师事务所来说，有更大平台、更多资源以及更加健全的制度，是中小型会计师事务所不能比拟的。在服务创新方面，除了做好最基本的领域内业务，还可以在政策的引导下拓宽自己的业务范围，将医院等医疗卫生机构、教育机构以及基金会等非营利组织纳入审计的范围，开辟新型业务和特色服务。

在市场创新方面，随着国家“一带一路”的推进，企业对外投资力度加强，“走出去”步伐加快，大型会计师事务所遇到了拓展海外市场的机遇。

在组织创新方面，会计师事务所积极采取国际化发展路线，利用自己的品牌，积极走出去，获得国际市场业务或者通过加入国际会计师事务所网络，利用他人品牌优势，国外会计师事务所走进来，获得他人市场的业务。

2.支持20%中型会计师事务所做精做专

对于中型会计师事务所而言，其定位是专业化发展，将业务做精细。在服务创新方面，中型会计师事务所要在以主业为根基的基础上进行业务的创新，还可以利用市场优势和国家政策的支持，发现自己的潜在客户，并且向他们提供非审计的业务服务，来获得更多客户的信任。

在市场创新方面，随着企业发展方式转型，价值链向高端延伸，企业通过研发，开发出在特殊领域、高端需求、高技术含量、高附加值的产品，因此会计师事務所也获得发展机遇，通过自己专长，以专家身份快速适应和把握业务规律，胜任“一特三高”新业务，获得市场份额。

在组织创新方面，无论是通过外延式、内涵式，还是加盟式发展，这种类型的会计师事务所应该建立起自己的专家库，通过现有专家或者通过以老带新方式培养新的业务专家，更好适应业务精细化发展需要。

3.引导70%小型会计师事务所调整服务方向

对于快速成长的小型会计师事务所，可以联合形成中型会计师事务所，便于更好更快更稳定的发展。在业务创新方面，对于小型会计师事务所则是打造“一站式”、“保姆式”等优质特色服务的发展，使其成为主体的力量，或者通过会计师事务所合并等方式开发出新的业务。

在市场创新方面，小型会计师事务所也是湖北省审计市场的重要力量，由于其运转更加灵活，这种类型的会计师事务所的注册会计师大多有独当一面的工作能力、工作团队联系紧密、在短时间内能够调整业务方向，便于抓住新的商机，获取新市场的机会。

在组织创新方面，小型会计师事务所可以通过加盟品牌，借他人品牌优势，进入新的业务领域，或者通过开发出新的业务，进行多元化业务发展。

总的来说，会计师事务所还面临着许多的挑战，而业务创新作为会计师事务所发展的核心竞争力，是当前会计师事务所需要考虑的重要因素。会计师事务所不仅可以从现有的服务、市场和组织创新等方面出发，还可以从过程、技术等角度去发掘会计师事务所创新的关键所在，从而使不同规模会计师事务所能够在“721”发展模式下得到充分发展。

参考文献

1.李晓慧，刘钧.注册会计师发展非审计业务探讨.审计研究，2011（4）.

2.Wu，Martin GH. An Economic Analysis of Audit and Nonaudit Services： the Trade‐off Between Competition Crossovers and Knowledge Spillovers. Contemporary Accounting Research， 2010， 23（2）.

3.陈波.会计师事务所业务拓展与创新战略研究――基于企业创新理论的分析.中国注册会计师，2011（9）.

4.郑海英，李晓慧.注册会计师业务拓展现状及其影响因素研究――基于《注册会计师业务指导目录》颁布实施的现实证据.审计研究，2014（3）.

5.Deis D，Byus K. Who Audits America's Local Governments？ Government Clients Move Downstream to Regional and Local Audit Firms.. Sam Advanced Management Journal，2016，81（2）.

6.曾亚敏，张俊生.会计师事务所合并对审计质量的影响.审计研究，2010（5）.

7.李明辉，刘笑霞.会计师事务所合并能提高审计效率吗？――基于审计延迟视角的经验证据.经济管理，2012（5）.

8.刘启亮，郭俊秀，汤雨颜.会计事务所组织形式、法律责任与审计质量――基于签字审计师个体层面的研究.会计研究，2015（4）.

9.曾亚敏，张俊生.国际会计公司成员所的审计质量――基于中国审计市场的初步研究.审计研究，2014（1）.

10.杨波.创新是注会行业发展的灵魂.中国会计报，2016-5-20.

11.刘文军.审计师的地理位置是否影响审计质量？.审计研究， 2014（1）.

12.唐建新，付新宇，陈冬.会计师事务所扩张方式对审计质量的影响. 审计与经济研究，2015（2）.

（责任编辑：兰卡）