浅析制造企业企业所得税纳税筹划

雷斯微

[摘 要]本文结合国家最新的企业所得税税收政策及制造企业的实际情况，对制造企业所得税纳税筹划的目标和原则进行分析，基于分析结果，以实用性为出发点，从收入、费用以及利用税收优惠政策等方面设计出适合制造企业的具体纳税筹划方案，并提出相应的保障建议。

[关键词]企业；企业所得税；税收政策

[中图分类号]F275 [文献标识码]A

1 研究背景

从纳税人的角度来看，税负的本质是企业必须的成本费用支出；从国家的角度来看，税收具有强制性、固定性和无偿性的特点。税收作为我国财政收入的最主要来源，征收的问题直接影响到我国总体经济的发展以及整个社会的和谐与稳固。纳税筹划就是指在税法许可的范围内，帮助企业通过设计符合企业自身情况的纳税筹划方案，合理节税、避税，降低企业税负，最终达到企业价值最大化。

近些年来，面临新的会计制度和准则，制造企业会在会计核算、税收征管等方面存在一定的差异，那么在新制度的背景下，研究制造企业的纳税筹划显得非常必要。现如今我国税收环境还是比较规范的，制造企业可以在这种大环境下着重实施纳税筹划以减轻自身的税负。

2 研究目的

本文从收入、费用、税收优惠政策三方面着手，紧密结合税收法律法规的最新变化和公司自身情况，分析制造企业所得税税负现状及纳税筹划存在的问题，基于分析结果设计适合制造企业的具体纳税筹划方案，希望可以在不违背国家相关税收法律的前提条件下，给制造企业进行企业所得税纳税筹划提供一定的参考，帮助他们减轻税负负担、达成涉税零风险、获取资金时间价值、树立纳税筹划意识、追求企业价值最大化目标。

3 研究意义

在市场经济下，企业之间的竞争越来越激烈，在同等情况下，进行合理合法的纳税筹划，可以尽可能地帮助企业减轻税负，增加税后利润。随着新经济事项的出现和税法不断的完善与修改，以往总结的很多方案已经不能直接为纳税人所应用，所以迫切地需要根据当前的经济形势和税法相关条例的变更，提出在新形势新政策下切实可行的筹划方法。

对国家的税务部门而言，方便税务部门熟悉制造行业企业所得税税收政策执行情况及执行结果，也帮助税务部门能够在恰当的时间对企业所得税税收政策作出修改、调整，这样才能及时有效地防范制造行业偷税、漏税、逃税、骗税等一类行为的犯罪现象发生，最终达到对双方都有利的目的。

尽管国内外的诸多学者从不同视角对企业税收筹划问题做了较为详尽的探讨和研究，但是针对制造企业税收筹划的研究还较为少见。另外，考虑到制造企业在我国国民经济中的重要性，以及纳税筹划对提升我国制造业企业核心竞争力的重要性，本文可以对制造业企业所得税纳税筹划方面提供一些经验，帮助其在完善本公司企业所得税纳税筹划制度时给予一定的借鉴作用。

4 企业所得税纳税筹划的目标

4.1 减轻税负负担

纳税筹划的首要目标是帮助纳税人减轻税负，这是也纳税筹划方案最直接的目标。纳税人是税收义务的履行者，企业自身总是致力于追求经济利益最大化。要实现经济利益的最大化，就是要使得总成本包括税负最小化，从而实现税后利润最大。

4.2 规避“税收陷阱”，实现涉税零风险

纳税人最直观的收益就是减轻了税收负担，但除此之外还存在一定的“隐性经济收益”，避免涉税损失的出现相当于实现了一定的经济收益，这种状态就是涉税零风险。涉税零风险，是指纳税人账目清楚，申报正确，及时并足额缴纳税款，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小甚至可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险是税收筹划方案的底线。

4.3 获取货币时间价值

货币时间价值是指货币随着时间的推移而发生的增加值，实质是资金周转使用后的增值额，是资金所有者让渡资金使用权而参与社会财富分配的一种形式。从长远来看，企业总体需要缴纳的税款金额是确定的，但是减少当期的应纳税所得额，延缓当期的税款缴纳，可以充分利用应缴纳的税金进行资金的运转或投资理财活动，等同于公司取得一笔无息贷款。

5 企业所得税纳税筹划的原则

5.1 合法性原则

合法性是纳税筹划最基本的原则，纳税筹划重点在于筹划，而筹划只能在法律许可的范围内进行，如果违反法律规定去逃税，就要承担相应的法律责任。如为了减少或不进行应纳税款的缴纳，有意瞒报应税项目、虚增成本、乱摊费用，缩小应税所得额，税务机关会根据税法的有关规定予以处罚。

5.2 前瞻性原则

纳税行为相对于经济行为而言会有滞后性。企业收益实现或分配之后，才计缴所得税。这在客观上为纳税人提供了纳税事前筹划的机会。另外，纳税人和课税对象的性质不同，所对应的税法条款也会往往不同。这样纳税人可以针对税法及税收制度的相关具体规定，结合自身实际以作出投资、经营和财务决策。

5.3 目的性原则

纳税人进行纳税筹划的目的在于降低税收负担，谋求更大的税收利益。

5.4 长期性原则

纳税筹划不只是一种短时的权宜之计，更是一种长期的理财手段，纳税筹划应着眼于纳税人整体收益的长期稳定的增长，而不仅着眼于单一税负的轻重。

6 企业所得税纳税筹划方案设计

6.1 收入的纳税筹划

收入的纳税筹划可以从货款结算方式的选择、收入的确认时点等方面展开。公司可以根据实际情况，选择合适的貨款结算方式，以达到延缓纳税的目的。签订销售合同时，将直接收款方式改为分期收款方式，就可以合法地推迟纳税义务发生时间，实现税款的递延。

如，S输配电设备制造公司2016年6月实现了一笔高压互感器的销售收入15万元，营业成本8万元，其他成本暂不考虑，公司与客户签订了一个15万元的直接收款合同，结果当年底只收回6万元。

如果采取分期收款方式，在此笔业务中，S输配电设备制造公司应当与客户签订分期收款合同，合同约定2016年12月收回货款6万元，为总货款的40%，2017年6月和12月分别收回货款4.5万元。

进行企业所得税纳税筹划前2016年应纳企业所得税=[15-8-15×0.17×（7%+3%+2%）]×25%=1.67（万元）

进行企业所得税纳税筹划后2016年应纳企业所得税=[6-8×40%-15×0.17×（7%+3%+2%）]×25%=0.62（万元）

由此可见，筹划后当期少纳企业所得税1.05万元。筹划后，虽然公司总体的纳税义务并没有改变，但是纳税义务发生时间往后推迟，等同于公司取得一笔无息贷款，得到了货币的时间价值。

6.2 费用的纳税筹划

费用的纳税筹划可以从固定资产折旧、存货计价方法、研发费用、工资性支出、业务招待费、对外捐赠支出等方面展开。

（1）由于折旧年限本身就是一个预估的经验值，这为税收筹划提供了可能性。在税法允许的情况下，缩短折旧年限，有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润后移。递延缴纳所得税，相当于从国家取得了一笔无息贷款。根据财税[2015]106号规定，轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业和企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

（2）存货的多少，直接影响公司当期的存货成本，进而影响公司的当期利润。因此存货计价方法的选取会影响企业税负，公司应当根据其具体情况，选择不同的存货计价方法。

（3）根据财税[2015]119号《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》，企业研发过程中实际发生的研发费用可加计扣除，此举对有研发支出的企业而言可以降低企业所得税税负。

（4）根据税法相关规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

6.3 利用税收优惠政策的纳税筹划

根据最新的《关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》，企业可以结合自身情况关注相关的优惠政策，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等免征企业所得税。安置残疾人员可以按照支付给残疾职工工资的全部加计扣除。集成电路公司可以重点关注新出的税收优惠政策。其他比较常见的还有利用小微企业和国家需要重点扶持的高新技术企业优惠政策进行纳税筹划。

7 保障措施

纳税筹划方案的实施需要适当地保障，在此提出以下四点建议：1.和税务部门保持沟通；2.与企业发展战略结合起来调整纳税筹划方案；3.注意防范纳税筹划风险；4.全面权衡成本收益，充分考虑方法的可行性。

[参考文献]

[1] 马步峰.浅谈企业纳税筹划[J].会计之友，2010（07）.

[2] 張玥.对企业所得税的税务筹划探讨[J].财会研究，2013（14）.

[3] 梁文涛.论纳税筹划的三大层次[J].财会月刊，2013（14）.