股份制种业有关内部控制设计方案的要点

乔雁

摘 要：内控规范正式实施7年以来，部分股份制种子企业按照内控规范实施内部控制措施。本文分别从业务层面对研究与开发、生产、销售等主要方面提出建议。

关键词：股份制种业；内部控制；设计要点

文章编号：1004-7026（2018）05-0133-01 中国图书分类号：F832.33；F830.42 文献标志码：A

1 种业的中国制造并且中国创造

随着全球经济一体化进程加速，美国几家种业大鳄开始占领中国种子市场份额。如美国先锋公司等种子企业利润能达到60%～70%，每年价格提升幅度达到10%～15%，所以昔日的广告战已褪去光芒，而以品质和服务为核心的价值战成为共识。临渊羡鱼不如退而织网！跨国公司带来了育种的先进技术、种质资源。本土种子企业应在研究与开发环节加大内部控制力度，配合国家研发费用加计扣除政策的施行。细分种子企业研发中出现的主要风险。一是育种品种未经育种专家论证，导致技术人员和基地费用浪费；二是科研人员配置不合理，导致管理舞弊，盲目扯皮加大时间价值成本；三是育种成果表象化，新品种通过专家审定，但通不过农民审定也等于资源浪费。针对各种研发风险采取控制措施如下：

1.1 成立自己的科研团队，以领衔育种专家为首提出育种目标和育种方案

经过可行性论证编制可行性研究报告。重要的新品种项目应当报经董事会集体审议通过。

1.2 种业跟踪育种全过程并形成书面记录

育种是一项优良基因积累的过程，时间漫长。现在理想的育种模式采用分子标记技术，一般也走7到8年时间，所以对新品种选育过程因加强进展监督，评估各阶段目标实现程度，及时论证纠偏提供配套经费支持，确保新品种如期上市。

1.3 在科研、生产、市场高度专业化的自主创新机制下，国家对农业科研项目的扶持

早在2014年底，农业部就成立了国家两种重大科研协作公关领导小组，所以山西种业应利用国内15家优势科研教学单位组成公关联合体。科研院所和种企合作共同选育一批性状优良的品种，其成本远低于高薪聘请育种家费用。

1.4 研发成功后逐渐占领市场份额，形成销售市场和品种研发相互制约，相互鉴定的自我评价体系

市场是研发的目标，研发是市场的强大源泉。研究与开发控制是现代种子企业的关键点，它起着提纲挈领的领导地位。

2 种子生产、销售过程中的质量指标

种子商品是一种特殊商品，它是具有生命力的商品。种子质量指标中的净度、水分、发芽率在检测室中可以直接检测。而种子纯度鉴定虽然DNA分子标记技术已成熟。但小区种植鉴定能充分展现其植株的特征特性，具有观察直观的优势。所以依然是品种纯度鉴定的重要手段。种子商品的质量关是销售的前提，所以从生产源头入手引入合同管理规范体系，把生产、销售、质检等不相容岗位明确分离。

2.1 通过常年咨信调查确认一批合格种子生产商

利用植株性状在花期表现最为明显的特点，要求生产商建立完备的花期检查、去雄的生产档案。质检人员通过随机抽检一定数量的样品并检测备案，直至入库再次进行实验室检测，对比试验结果如出现问题立即上报领导。

2.2 种业应加强种子商品的售后技术服务，对客户所处自然小气候要指导因地用种

对农户整个生产过程中出现的病虫害、地墒状况进行全方位技术指导，而不仅仅只服务于销售单一环节。企业自身的信誉是逐渐积累形成的。

2.3 种子企业通过规范的合同文本就双方的权利义务、主体、内容、形式等全面地进行合同化管理

对余额、数量品种的保密性。重大合同应设合同管理部门审核备案。

3 种业内部控制的重大缺陷

我国内部控制规范体系（内控规范）自2010年实施，2012年首先在主板上市公司分批施行，而其中导致内控失效的重大缺陷受到关注。而对于山西现代种业来讲，近年各国有种子企业纷纷优胜劣汰进行股改，资本注入多样化，公参民形式普遍呈现。所以对刚成长为注册资本千万元以上的股份制种业来讲，因防微杜渐加强内部控制管理防止出现重大缺陷情况的发生。从业务层面讲，财务报告和销售业务是重大缺陷发生的主要业务单元，财务报告的重大缺陷主要表现在一是与资产类报表项目错误相关的缺陷。主要对存货、应收账款的确认和计量缺少控制等；二是与收入确认相关的缺陷，未符合确认条件的销售业务确认了收入。销售业务主要体现在信用风险管理，具体包括事前授信和事后应收账款的对账业务。

总体而言，种业的内部控制应贯穿于企业的各种业务和事项，不得存在空白点。但控制措施應于种业特定规模、风险水平等相适应，根据不同的成长期调整设计方案，最终实现种业的发展战略目标。