基于舞弊三角理论的财务舞弊研究

雷滔

摘 要：农业行业财务舞弊事件层出不穷，损害利益相关者的合法权益，引发信任危机，威胁我国经济的健康发展。以康华农业舞弊案件为例，结合舞弊三角理论，分析农业企业财务舞弊原因，提出了防范建议。

关键词：康华农业;财务舞弊;舞弊三角理论

文章编号：1004-7026（2018）21-0120-01         中国图书分类号：F275        文献标志码：A

ST金鳗事件、银广夏事件、万福生科事件陆续暴发，农业成为财务舞弊的高发区。康华农业2017年被曝财务舞弊，其经验教训值得深思。

1  康华农业财务舞弊手段

1.1  虚增收入

2011年虚增营业收入1.47亿元，占披露当期营业收入35%左右;2012年虚增1.83亿元，占当期营业收入37%;2013年虚增2.38亿元，占当期营业收入43%;2014年年初至4月30日虚增0.41亿元，占当期披露营业收入44%。报告期内，累计虚增营收高达6.1亿元。

1.2  虚增资产

2011年财务报表虚增资产2.04亿元，占康华农业当期总资产的47%左右;2012年虚增3.4亿元，占披露当期总资产的54%;2013年虚增4.7亿元，占披露当期总资产的53%;2014年年初至4月30日虚增资产5.03亿元，占披露当期总资产53%。报告期内，累计虚增资产高达15.18亿元。

2  财务舞弊要素分析

2.1  压力要素

压力要素是任何舞弊行为的直接驱动力。根据我国法律，公司上市必须满足一定的财务指标，真实的财务数据恐怕很难符合上市的要求。为了上市，许多企业都会对财务数据进行“粉饰”。地方政府也可能出于政绩或者别的原因直接或间接干预企业发展。

2.2  机会要素

2.2.1  内部机会

首先，股权结构不合理。2014年4月10日后，康华农业由14名人员控股，李艳持股42%、杜常铭持股30%，其余11人持股最高是7%。李艳和杜常铭持股合计72%，占绝对优势，其他小股东难以对其进行有效制衡，埋下舞弊隐患。其次，内部控制有缺陷。李艳独揽了董事长和总经理的职务，凌驾于内部控制机制之上，能绕过内部审计和监事会的制约。

2.2.2  外部机会

首先，造假容易，核查难度大。因为农业的重要性以及农业产品的特点，农业造假容易而核查难度大。康华农业主营产品中的水稻被分为普优稻、特优稻、种优稻，区分水稻类型、确认种植范围和销售渠道等成为审查的难点。

其次，审计行业的悖论。会计师事务所理应为投资人、债权人等利益相关者服务，审计费用的支付方却是被审计的企业。康华农业在重组期间更换会计师事务所，立信会计事务所发表了标准无保留意见。如果企业管理者对审计报告不满意，立信很可能无法留住这个客户。

再次，惩处太轻。《证券法》规定对公司顶格罚款是60万元，相关人员是30万元，舞弊成本和巨额利益流入形成鲜明对比。康华农业被警告和处以60万元罚款，李艳、章楠等4人处以30万元罚款，惩处太轻对舞弊者很难形成震慑。

2.2.3  借口要素

管理者薪酬一般跟业绩挂钩，为了自身的利益会欺骗投资者和债权人。受过惩罚的企业“屹立不倒”，老实本分的企业却在生死边缘，这种现象使有些人认为采取舞弊措施是维护公司利益。另外，财会人员受雇于企业，直接听命于管理者，他们明知道自己的行为已经违背了会计职业道德，也会找“理性、合理”的借口。

3  构建财务舞弊防线的措施

由康华农业财务舞弊事件可以看出，内部控制不完善、员工缺少职业操守等为财务舞弊行为提供了压力、借口以及机会。根据舞弊三角理论，内部控制、文化控制和法制建设应当构建不能腐败、不愿腐败和不敢腐败三道防线。

首先，完善法律法规准则，明确红线、减少灰线。一是加大对舞弊行为的惩处力度;二是披露更多的報表信息，如内部控制等非财务信息;三是加强群众的法治精神，依靠群众对企业进行监督，实现全面、全程、全员监督，经济成本低，可操作性强。

其次，通过文化控制，实现对员工的软性约束。尊重员工的思想、情感，提升凝聚力，认可员工的地位和作用，激发员工的积极性，在潜移默化中将企业目标化作为员工的共同目标，从而使员工自觉地维护企业的荣誉、合法利益。

再次，实施内部控制需要做到管理制度化，有效地预防、减少舞弊风险和错误风险。加强制度流程化，增加企业对环境的适应能力和抗风险能力。加强流程信息化，提高流程运行的效率和效果。