高新科技型中小企业研发费用加计扣除税务风险的防范

刘燕 刘佳

为促进企业技术创新，财政部、税务总局、科技部2017年5月联合发布《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2017] 34号）的规定： “科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年l2月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的l75%在税前摊销”。该政策在激励中小企业加大科技投入等方面起到了重要的作用，但也让企业面临一定的税务风险：政策“红包”可能就变成了滞纳金、罚款等处罚的“陷阱”。

研发费用 加计扣除 税务风险

企业研发费加计扣除概述

（1）研发费加计扣除概念

企业在开发新产品、新技术、新工艺时，会产生一定的研发费用，在这些实际产生的研发费用基础上，根据税法的规定加成一定比例，可作为计算应纳税所得额时扣除数额的一种税收优惠政策，称为企业研发费用加计扣除。

（2）研发费加计扣除意义

高新科技型中小企业研发费加计扣除有着重要的意义，主要表现：一方面，其有利于高新科技型中小企业进一步节税。另一方面，高新技术企业的资格证书在使用期限满了之后，还需要重新审查才可继续使用，通常该证书使用有效期限为3年。而加计扣除项目如果申报成功，那么就可以成为企业组织开展研发活动的有效证明材料，有利于提高高新技术企业复审其资格证书的通过率。企业依据研发费用加计扣除的相关规定，规范管理研发项目，明确汇总财务费用，从而能够给企业申报专利或其他政府补助项目提供充分的材料，最终确保企业申请批准的成功。

高新科技型中小企业研发费加计扣除的税务风险

（1）研发费用归集风险

对于企业而言，加计扣除的备案制，在很大程度上为企业提供了便利。同时，也使得企业的所得税存在着巨大的税务风险，特别是在研发费用归集标准上的风险较大。通常高新技术企业和加计扣除的依据内容存在着差异，其对研发费用的归集标准是不一样的。例如：在设计费用的汇总方面，高新技术企业研发费用的汇总，主要包括新产品和新工艺的構思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等：而加计扣除费用项目的汇总，主要是新产品的设计费、新工艺的规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费等，它们之间研发费用归集的范围不同，从而也就存在着一定税务风险。

（2）申报材料准备风险

企业加计扣除材料的备案中，其项目材料对企业具有重要的影响，因为材料不齐全，可能导致企业不能享受加计扣除税收优惠政策。因此，企业应该重视项目材料的完整性。

（3）研发项目管理风险

高新技术企业的研发项目管理中风险包括：一是，企业内部研发管理的风险。不合理的流程制度，会导致研发管理不成功而出现问题。二是，研发部门与财务部门之间衔接和费用汇总的风险。如果研发部门不配合，容易导致研发费用汇总存在偏差，从而给财务管理和享受加计扣除优惠政策带来风险。三是，技术水平、时间、进度和成果管理等方面的风险。研发项目有研究预期，如果多项指标超出预期范围，项目管理就会出现失去管控的风险。四是，项目经费管理的风险。经费管理的关键是研发项目管理，如果研发费用无法准确核算归集，最终也会影响到企业享受研发费用加计扣除优惠政策。

防范税务风险的策略

（1）加强风险防范意识

目前，企业中最常见的风险就是税务风险，由于我国对于研发费用加计扣除的会计和税法解释存在较大的差异。因此，企业在进行各项研发活动时，就必须要加强防范税务风险的意识，尤其是企业管理层的税务风险防范意识。因为加强企业管理层的税务风险防范意识，能够有效地减少经营中决策的失误，从而促进企业员工也积极参与到防范税务风险的工作中来，最终使得这种对风险的防范，能够形成一种特色的企业文化。

（2）建设企业信息系统

企业建设健全的信息系统，首先，应该定期对税法法规进行更新和完善，只有这样，才能进一步确保企业财务会计系统的设置与法律法规的要求同步，才能使会计信息的输出更加符合法律法规的最新变化：其次，企业还应结合自身业务的基本特点兼顾成本效益原则，将信息技术完全应用到企业税务风险管理的各项工作中：此外，要想降低企业风险问题，则需要企业建立一种能够涵盖风险管理基本流程的相关管理制度。

（3）健全企业内部制度

首先，制度对于风险防范有着重要的作用，且企业内部各项管理制度的完善，影响着企业对税务风险防范的有效性。因此，企业应该建立健全其内部制度，以对其经营管理行为进行规范，从而促进企业税务风险防范效益的提升。企业内部管理制度，具有一定的制衡作用，既约束着企业管理层，又制约着企业财务管理工作中人员配备、权限职责、机构设置：其次，企业内部管理制度的完善，是企业财务管理的有效方式，有利于防范企业税务风险发生。再次，企业内部还可以引入税务风险防范制度，提高企业所有员工的责任意识与风险意识，并有机地结合责、权、利三个方面，使得企业的税务风险能够分散：最后，企业还要加强责任机制和激励机制的建设，调动员工的积极性。

[1]章国标.中小企业研发费用加计扣除的问题[J].中国国情国力，2012（5）.

[2]金俊：高新技术企业的研发费用加计扣除风险研究[J].交通企业管理，2013 （7）.

[3]曾交民：企业研发费加计扣除政策实施的几点思考[J].涟钢科技与管理，2015 （4）.