浅谈风险导向审计在农商银行中的应用

林旺

随着我国金融体制改革的不断深入，银行间的竞争日趋激烈，风险管控能力逐渐成为银行取得竞争优势的关键因素。传统内部审计模式已无法适应银行风险管理的新要求。本文从银行内部入手，分清研究的方向和内容，通过比较分析得出风险导向审计在农商银行中应用情况。

农商银行 风险导向 目标

风险导向审计的内涵

在风险导向审计之前，内部审计的发展主要经历了三个阶段：财务导向审计阶段、业务导向审计阶段、管理导向审计阶段。20世纪90年代，国外一些会计师事务所针对以上传统导向审计方法创新出了现代风险导向审计方法，指出内部审计职能应当由事后监督向事前监控转变，重点关注组织目标及未来价值，以风险管理控制过程为审计对象开展审计项日，以将风险控制在可接受水平为日的。

农商银行内部审计现状分析

随着金融市场不断开放，商业银行面临风险不断增多，内部审计逐渐被应用到各商业银行的风险管理之中。农商银行风险导向审计起步较晚，与国有商业银行等仍然存在着不小的差距。当前农商银行大多存在着如下几点问题：

（1）内审职能以事后检查为主。风险导向审计强调对审计重心的前移，组织不应只关注事后的检查监督，更应当在事前对组织主体做出合理的风险评估，在运营中对高风险领域重点识别，在事前和事中起到降低风险的效果。当前农商银行的内审工作多停留在事后检查的层面，对事前事中审计不够重视。

（2）内审部门独立性不强。当前，商业银行为提升内部审计的独立性，往往对内审部门垂直管理，由董事会下设审计委员会，内审部门直接向审计委员会负责。在农商银行的法人治理结构中，内部审计报告路径往往实行双线报告制度，不仅向董事会及其审计委员会报告，同时向高级管理层报告，这不免会增加业务管理层对审计职能的干预，影响内审部门的独立性。

（3）内部审计关注风险类型不够全面。日前农商银行内部审计关注主要是内控合规、会计结算等操作层面的风险，而对公司治理、流动性风险、资本充足等方面风险关注较少。可见，农商银行内审工作关注风险类型较少，缺乏全面风险管理的意识。

农商银行开展风险导向审计的必要性分析

（1）开展风险导向审计是业务发展的必然需要。农商银行主要收入为贷款利息收入，中间业务、理财业务等收入占比较小。而目前我国商业银行呈现遵循盈利渠道多元化的发展趋势，农商银行要想应对复杂的市场竞争，就需要改变收入结构，转型业务模式，增加业务种类。农商银行在业务发展创新的过程中，随之而来会产生相关的风险。风险导向审计正是为农商银行预警、识别、规避风险的有效手段，是农商银行业务创新的必然需要。

（2）开展风险导向审计是风险管理的必然需要。银行进行风险管理的目的就是识别风险并进行分析判断，通过风险化解手段使银行避免或者减少损失。实际上，银行经营的就是风险，在经营风险的过程中实现利润。风险导向审计就是将内部审计参与风险管理，将传统的审计范围进一步扩大，积极寻求规避化解风险的防御机制，以保证银行发展达到预期的风险管理水平，使银行风险管理政策得到有效落实，业务健康发展。

（3）开展风险导向审计是提升内部审计的必然需要。在农商银行中，内审部门不参与银行经营活动，主要关注具体业务发展情况，达到“查错防弊”的作用。可见，传统的内部审计方式已经不能满足商业银行风险管理的需求，内部审计的工作重心需要向改善银行内部的管理、治理及价值服务转变，提升风险管理能力。在风险导向背景下，内部审计需要针对银行存在风险进行长期有效的关注，对风险管理实施效果进行评价分析，从而给出改进措施，提高风险管理水平。

农商银行实施风险导向审计转型的对策

（1）完善公司治理架构，提高内部审计独立性。公司治理架构的完善是实施风险导向审计的前提。一是要从全行公司治理结构上着手，保证审计委员会对内审部门的垂直管理，提高内部审计部门的独立性，建立关注全面风险管理的长效审计机制。二是不断弱化高级管理层对内部审计的干预，由董事会及其审计委员会对内部审计工作及人员的直接考评，通过人事任免和薪酬等方面进行激励，缓解审计人员承受的外部压力。

（2）完善内部审计体系，提高风险导向意识。对于农商银行而言，要将风险导向意识融人到内部审计体系建设之中。一是制定科学合理的风险管理指标和评价流程，关注农商银行各业务环节的风险点，提升审计覆盖面。二是将审计重心前移，通过对全流程的风险监控人手加强事前审計和事中审计，提早识别发现风险隐患，在经营活动开展前着手风险防控。三是在项目实施时，围绕易发、易范、风险较大的风险点制定审计方案，综合运用多种审计方法审前精准抽样，带着风险点开展审计项目。

（3）加强内审队伍建设，提升专业胜任能力。内部审计工作开展的效果，直接取决于内部审计队伍的专业胜任能力。因此，要实施风险导向审计，农商银行要不断加强审计队伍的建设。一是要保证充足的审计人员，加大对内审工作的重视程度。二是严格准入机制，制定岗位任职标准，从专业素养和道德品质优秀的员工中进行选拔。三是完善内审人员考核体系，加强审计质量控制，提升审计人员履职效果。四是对审计人员开展后续教育，学习和关注相关法律法规、专业知识、技术方法和审计事务的发展变化，保持和提升专业胜任能力。

（4）优化审计资源配置，强化非现场审计运用。非现场审计是作为充分利用大数据思维的一种审计方式，具有科学性、针对性、全面性、效率性等特征。一是加强非现场审计数据库建设，不断完善行业市场信息、业务发展状况等方面数据，丰富数据库信息。二是根据风险导向，有针对性地开发审计模型，运用非现场审计查找风险点。三是加强非现场审计运用，将现场审计与非现场审计相结合，有的放矢，从而节约审计资源，提高审计质量。

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