资产减值会计问题研究

鹿敏 张举

今世界正处于一个经济飞速发展的时代，经济不断发展必然会导致各种经济不稳定性因素的增加，特别是金融危机发生以后，会计所在的客观经济环境的不确定性也随之增高，我们必须正视对资产减值研究的重要性，才能向决策者和投资者提供真实南效的财务数据，提高投资者和决策者决策的准确性。

资产减值 计量 确认

当前国际和国内市场竞争进一步增强，我国企业只有正视资产减值问题，提高财务数据的真确性和有效性，才能真正做到减低、甚至规避投资的风险。但是近年来我国企业由于种种内在和外在的原因，使用资产减值操纵利润的现象特别严重。

资产减值会计的理论基础

（1）资产减值会计的理沦起点

受托责任观和决策有效观是目前学术界比较认可的两种会计观点，本文对资产减值会计的研究也是依托这两种观点而成立的。

受托责任是指在考虑到管理当局是委托人授权掌握其部分财产的受托人的情况下，管理者不仅负有公正地管理好委托人财产的责任，并且应该为委托人的利益尽力地经营利润行为的职责。相关资产数据必须做到真实、准确、有效是受托责任观的基本要求。这个观念下的资产计量，符合使用历史成本计量属性，着重于会计信息可靠性，强调利润数据的最终确认。

决策有用观要求会计人员提供的相关数据及信息必须符合会计数据的使用者的要求，对他们负责，向他们提供合理、真实、高效的会计服务，极其重视会计信息的逻辑性。为此，强调相关性比可靠性更加重要。在会计数据的编制过程中，

会计人员不仅要对实际发生的经济行为进行确认，还要具备预测经济走向的能力，对潜在的经济因素进行确认。

（2）资产减值会计的相关原则

资产减值会计的健康运行，需要遵守三种原则，即谨慎性原则、可靠性原则和相关性原则。

（3）资产减值会计的会计假设

会计主体假设。简单意义上的会计主体就是指特定的会计空间范围。

持续经营假设。即假定企业会一直不断地运转下去，企业为了实现它的全部计划和受托责任，将持续的进行经营活动。持续经营假设对资产减值会计来说很重要。

会计分期假设。在持续经营假设下，由于企业存在时间长，会计信息繁琐且复杂，这就需要会计信息使用者人为地划定会计分期，用不长的时间，呈现给会计信息使用者正确无误的企业经营成果以及日常财务状况。

货币计量假设。在会计实务中，不同的货币单位选择都会对会计事项的处理产生不同程度的影响。由此得出，我们在对资产减值进行计算的过程中，必须选择一个统一的货币，如人民币进行相关计算。

资产减值会计的核算程序

（1）资产减值会计的确认

依据相关的规则制度的定义，资产负债表中应该体现出企业资产的真实价值。

从企业的角度来看外部信息源，如果资产的当前市场价值下跌，其跌幅与时间或正常使用通道的结果进行比较，预期下降显著高；技术业务的所在地，经济或法律环境和市场，当期资产或将来的最后一个主要的变化都将导致企业产生负面影响；投资市场或其他市场收益率的现行利率上升，会影响企业计算资产的预期收益率折现未来现金流量，在这些资产的可收回金额显著减少，这些都是对资产可能造成的损坏迹象，资产的可收回金额估计，企业应根据情况，考虑是否需要确认资产损失。

（2）资产减值的计量

现行会计实务中采用的五种主要的计量属性，按照使用范围大小来分，有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值几项。

（3）资产减值会计的披露

企业能够全面地、真实地披露信息是会计信息使用者对企业的最低要求。

我国现行资产减值会计存在的问题

（1）资产减值会计准则执行中存在问题

目前我国的资产信息、价格市场机制还未健全，缺乏各项减值准备需要的依托资料。当前，我国的财务相关法律条例对此界定模糊，对资产减值准备方面的大框架做出了具体的要求，但是对于计提中遇到的具体操作问题缺少界定，全由企业自主地结合自身实际情况进行操纵，使企业管理者可以虚报财务报表和经营成果，所以还需要考虑计提的真实性以及合理性；其次，部分企业曲解会计准则中的部分条例，虚假提高企业利润。企业计提减值准备通常会避开长期资产，企业更倾向于利用短期资产减值准备来进行利润控制。由于资产减值损失一旦确认不得转回，具体运作难度大，不易察觉，因而很多企业都使用这两项虚高利润。

（2）企業可回收金额确认难度大

准确预估企业的未来经济利益是集体资产减值准备的核心内容。目前，大部分企业会日人员都会选择可回收金额的计量标准，具体来说就是资产的实际价值低于账面价值时，应该确认这项资产确认。但是如果要使这项计算没有任何错误，我们必须克服下列问题：一是企业拥有的固定资产常常会由于市场更新换代等问题发生贬值，会计人员由于专业能力有限，对其确认和计量存在一定难度，因此多个部门协同才能够认定，有的甚至需要其他专业的评估机构才能够认定；二是我国价格市场机制还不健全以及资产信息还不完善，使得正确计提资产减值准备缺乏相关依据。因此，可回收金额的确认，难度较大，并且时间通常在会计信息披露时间之后，致使资产减值会计在可回收金额确认的计量标准上的存在问题比较大。

（3）利用资产减值会计操纵利润

部分企业为了一己私利常常会运用减值转回的方法达成自己操纵利益的目的。部分会计会在某一年度计提巨大额度的减值准备，然后在接下来的几年中逐年重回，会造成利润曲线平稳增长的假象，表面上显示业绩稳健增长状态，还有一部分会计为了掩盖当期经济低迷，企业亏损严重的实际情况，会在当年报表中虚高资产减值准备，在下一期报表中全部冲回，做出虚假的曲线图，让财务信息的阅读者误以为下年度扭亏为盈，迷惑决策者对公司未来的发展路线做出决策。

（4）会计人员职业判断能力差

目前，在财务工作中对职业的判断标准没有一个明确的界定。目前我国相关从业人员存在数量多，素质相差较大的问题，这使得不同人员对减值的界定标准存在差异，在相关制度上也确实缺乏标准的界定手段，在这样一个没有明确界定标准的大环境下，从业人员经常会各自采用各自的界定标准，这样极易使结果存在主观性及盲目性，这会直接影响到计提、核销、结转等对资产减值问题处理的准确性，最终降低相关会计数据的准确性。组织管理观念落后。

（5）资产减值会计信息披露不足

当前，在对资产减值情况的披露上，我国的会计人员还存在一定的不足。很多企业的财务人员比较注重对重要资产减值相关数据的披露，常常忽略对可收回的资产数据进行披露。例如现金流量中对未来数据的预估所依据的条件、计算销售净价的依据、计算折现率的公式的一系列问题。当前适用的会计准则中粗略的规定要对重要资金的减值状况进行披露，没有对披露的程度进行明确规定，缺乏明确的界定要求，使部分企业在进行披露时简单粗略，没有实用性，很难使阅读者通过报表数据了解真实的企业财务问题。

完善我国资产减值会计的对策

（1）完善资产减值会计准侧，增强可操作性

目前，我国资产减值准则尚不完善，操作性比较复杂，对规范资产减值的相关处理方法，提高相关报表的真实性、准确性志在必行。为了顺应市场发展的需求，必须要对目前的相关会计准则进行改革。我国会计制度对资产减值确认和计量的要求相比较国际会计准则而言较为缺乏，可行性低下，针对以上现状，我们应该结合我国实际情况，借鉴国际会计准则制定出执行力较强的标准，进而进一步完善资产减值会计准则。

（2）健全企业的内部控制制度

加强资产减值会计的内部控制，对相关制度进行严格把控，最终减少在计算过程中产生出的错误，从而提高结果的真实性、准确性。由此得出，首先，在资产减值准备的计算过程中必须隔离相关职位，不同层次的岗位应该形成相互引导相互制约的关系，扎实管理各项工作。其次，健全各部门的管理结构，突出各部门特色，优化各部门职能，完善各部门工作的合理性，提高工作效率，使各个部

门联系成一个整体，但各自又有各自的特点。

（3）提高会计人员业务素质，增强职业判断能力

资产未来现金流量和折现率是影响资产未来现金流量的净值的关键性条件也就是说，只有他们真实准确，才能保证会计得出的数据真实可信，这就需要从业人员具有较高的会计水平、职业道德及对相关项目的认知及界定手段。要想准确的预知和发现大环境中的不稳定因素，必须要求会计人员提高自身的专业技能及判断能力。这样才能提高相关财务数据的准确性，只有基础数据真实准确，才能得出接近未来走向的会计预测。

（4）强化企业独立审计的外部监督

资产减值报表的编制存在很多复杂的计算公式和主观判断问题，极易出现错报误报的问题。这就需要国家加强对相关会计行业的监管力度，利用外部监督规范会计行业，降低会计人员为了一己私利恶意提供虚假信息的可能性。注册会计师内部也应该达成共识，制定一系列内部监督制度，从行业内部遏制虚假财务信息的产生，创造一个良好的会计大环境，使相关违法犯罪行为无处可逃。我国注册会计师自身应该严格要求自己，严格遵守会计准则及相关从业标准，以“独立的第三方”的姿态对单位的资产减值准备进行审计，拿出专业、优质、高效的态度完成相关财务工作。最后，我国政府应该制定相关惩罚条例，对相关经济违法行为能做到有法可依，有法必依。

[1]David T Meeting，Randall W Luecke：Asset impairment and disposai，Journal of Accountancy[J].NewYork：Mar2012.

[2]馬天壤企业通过资产减值进行盈余管理的实证研究[D].首都经济贸易大学，2014.