浅析企业税务风险形成的内部因素

彭金梅

企业税务风险管理对于实现企业目标有着举足轻重的影响。税务风险管理始于税务风险形成的因素分析。本文主要分析了企业税务风险形成的内部因素，说明企业防范内部税务风险的关键在于建立完善的企业内部控制体系。

税务风险 内部因素 风险控制

随着我国市场经济体制的逐步完善，国家的税收制度和税款征纳体系也在不断地调整和健伞，企业由初期的被动纳税转向丰动纳税，进行税务筹划。企业在依法上交国家税款和维护自身正当权益之间如何进行平衡？建立企业税务风险的防范控制体系是企业经营管理中必须重视的问题。

企业税务风险的概念及其对企业的影响

企业税务风险是指企业在依照国家税法规定计算缴纳税款过程中，由于各种主客观因素的影响，企业违反了税收制度及法律的规定而导致企业未来经济利益损失的可能性。

企业从注册开业开始直到注销终结，纳税义务及其税务风险就伴随始终。一旦企业的税务风险转化为事实认定的违法违规行为，企业不仅会损失经济利益，严重的会影响企业生产经营甚至会引发破产的后果。2016年，一家内控制度健伞的卜市公司因收受虚开的增值税专用发票，收到税务稽查部门2.66亿行政处罚罚单，处罚金额相当于该卜市公司10年来的利润总额。其它由于企业税务风险防范措施不到位而导致处罚的案例在税务稽查中也比比皆是。要建立起适合企业自身的税务风险控制体系，就必须认真分析企业税务风险的形成根源。

企业税务风险的类别及其关系

企业税务风险从形成根源上可以归纳为两类：一类是外部风险，源于企业外部的经济环境和税收法规政策的变化以及征管者，如，有的税务行政执法人员素质偏低滥用税收自由裁量权不当执法；有的税务机关人员错误解释税收法规误导了企业财税人员。这些外部不可控因素都会增加企业的税务风险。一类足企业内部风险，源于企业自身人员的观念态度、专业学识与T作能力、沟通能力等。

企业税务的内部风险与外部风险密切相关又有区别，在风险的防范上也应区别对待。如企业税务的外部风险是企业不能控制的，在特定的条件下会转化为企业内部风险。税务外部风险只能应对、防范和化解；而企业税务内部风险则源于企业自身，通过深入刨析企业内部风险的形成因素，有针对性地建立和完善企业的税务风险防范体系，完全可以将税务内部风险约束在可控范围内。下文将重点对企业税务风险的内部因素展开分析。

企业税务风险形成的内部因素

（1）企业管理者管理理念落后，税务风险意识淡漠

我国许多企业管理者认为，企业经营管理的核心是产品和营销，这是保证企业实现社会价值获取利润的关键，而企业的财税部门则处于“账房先生”的角色，对财务部门的认识还停留在传统的财务会计，现在的企业财税部门已经转向管理会计，企业的财务核算、税款缴纳、投资融资与企业的经营管理已经相互交织在一起。企业的税务风险伴生于企业经营管理的整个过程之中。一些企业的管理者对税务的相关风险认识不足，缺乏税务风险的防范意识。认为税务风险兑现只是小概率事件，万一企业涉险，最多就是罚点钱解决，因此抱有侥幸的心理，有意或无意授意财税人员违法违规以博取更大的经济利益，结果将企业置于险境中而不知。

具有前瞻性的企业管理者为了保证企业的持续稳健发展，实现企业战略日标，不仅要有利润意识，更要树立企业税务风险的守法意识。只有企业管理者的观念明晰，下属才能按照管理者的意图做好税务风险防范工作。

（2）企业财税人员的专业素质与专业技能欠缺

我国很多中小企业财务部门的会计核算人员同时也负责税额计算、纳税申报、税款缴纳以及其它涉税事项的工作。有的职员具备财会知识但是对于税法并没有系统的学习和掌握，对于税法中的要素与关系的理解多停留在表面的一知半解。由于税收与经济发展密切相关，税收政策要根据经济发展的需要进行适时调整，但是企业财税人员对税收政策调整的理解不够及时、全面和深入，易导致企业税收政策适用错误，涉税经济事项错误处理，引发企业内部的税务风险。如企业增值税违法行为中有很多是因为企业收受了伪造或变造的增值税专用发票，其中就包括部分财税人员因业务能力欠缺未能鉴别出非法票据。这些都需要企业加强财税人员的培训，提高人员专业素质与技能予以解决。

（3）企业和税务沟通不畅

由于税法规定的法定性和时效性，企业应经常同税务机关就涉税业务进行必要的沟通，以免不当的税务处理给企业带来不可估量的税务风险。

企业处理涉税业务都要依法而行，相关的税收法规以及制度规定及其解释出自于不同的部门，可能是税务总局，也可能是地方税务机关，如果企业财税人员对税收法规的理解或者一些经济事项的处理存在疑虑，应该及时和相关的税务人员进行沟通，不能想当然自行判断和处理，这是由税收制度的法定性决定的。目前我国经济正处于快速发展期，税收政策调整频繁，企业要及时掌握税收政策的变化，避免误用过时的税收政策，需要主动地和税务人员溝通，以便获取最新的税务信息。

（4）企业税务筹划失败

在我国税法制度日益完善，税收征管趋严的情况下，有许多企业考虑通过纳税筹划来谋取更多的利润，与此同时也给企业带来了相应的风险。企业的税务筹划方案有的是由企业自己的管理者和财税人员完成，有的是依靠企业外部的税务咨询专家完成。如果企业的税务筹划方案不合理，如企业的税务筹划背离了税收政策，税收筹划对税收优惠政策无法合理运用，或者实施税务筹划的成本超过了节税的收益，税务筹划方案没能及时根据税法变动调整等都会导致税务筹划失败，从而减少企业利润提高涉税风险。

结束语

上述分析说明企业税务的内部风险根源于企业人员和行为，企业应该通过建立健全企业内部控制体系化解或防范企业内部的税务风险。内部控制体系中应明确税务风险管理的责任组织、税务风险管理的日标、结合企业业务自身特点的税务风险控制流程，对企业内部税务风险进行动态的识别、评估和监测，以便采取有效的应对措施，降低企业税务内部风险的发生，保障企业的稳健发展和长期目标的实现。

[1]国家税务总局.大企业税务风险管理指引（试行）[S].国税发[2009]90号.

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