浅谈会计政策在纳税筹划中的运用

让红 葛运红

会计政策是企业实现会计核算和制作财务报表时所采取的依据、措施和办法。经济主体为完成本身利益的最大化，就会应用到税收筹划，以期实现减少税负并且延缓纳税的目的。两者的关系密不可分，即会计政策在税收筹划中的运用具有可操作行。本文作者结合自己的工作经验并加以及思，对会计政策在纳税筹划中的运用进行了深入的探讨，具有重要的现实意义。

会计政策 政策选择 税收筹划

税收筹划与会计政策简述

（1）税收筹划的含义与特点

纳税筹划是指经过对涉税业务进行筹划，制成一整套完好的纳税操作计划，从而实现节税的目标。纳税筹划的内容包含避税、节税、躲避“税收圈套、转嫁筹划和达到零危险五个方面。税收筹划有其固有的特点，重要体现在合法性、超前性、日的性、专业性、时效性这五个方面。

（2）会计政策的含义与特点

会计政策是企业实现会计核算和制作财务报表时所采取的依据、措施和办法。

会计政策的主要特点：一是，企业应在我国公布的会计制度包涵的会计政策范围内选择合适的会计政策。二是，会计政策牵扯会计准则、会计基础和详细的会计解决办法。三是，会计政策应当保持前后各期的一致性。

会计政策选择的原则

会计政策选择必然遵循一定的原则，才能使企业的日常经营活动有序进行。

（1）合法性原则，会计政策的选择必需遵守国家法律、法规，各个会计主体必须严格地遵循整个会计政策的准则和顺序，做出合乎其标准的选择，不要超过国家规范而滥用会计政策。

（2）公允性原则，企业自主权的扩展和会计原则的不完善，给企业会计政策的选择提供了很大的发展空间。

（3）可比性原则，为了使企业的会计信息具备可比性，企业选用的会计政策前后各期应该保持统一，不得任意变动。

（4）成本效益原则，任何使用都是有成本的，企业在选择会计政策时应衡量操作及提供会计信息的成本与效益。

（5）谨慎性原则，企业在使用会计政策时不应该抱有投机想法，而应采用谨慎的态度，正当的核算企业的或有事项，不高估资产和收益，也不低估负债和费用，从而尽可能的减少企业风险和经济业务的不确定性。会计政策在税收筹划中的具体运用

（1）固定资产的税收筹划

所谓固定资产，必须同时符合如下两个条件：一是企业为制造产品、提供劳务、出租或便于管理而持有的非货币性资产；二是在用持续阶段必需超过12个月。作为固定资产，在税法卜有两个不利的处境，一是同定资产的原值不能在当期伞额扣除，必须按照最低折旧年限计提折旧，其价值要逐年扣除，这就存在一个时间性差异问题；二是购进同定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。因而，能够灵活使用资产的运用年限，对企业持有的一些非货币性资产，做一个正当的计划：那就是，關于那些使用年限可以超越12个月、然而使用年限又很靠近12个月的上述非货币性资产，作为“低值易耗品”列入，在实践中使用年限接近12个月时，提早按照报废解决。

（2）无形资产的税收筹划

无形资产的纳税筹划贯穿于无形资产的取得、转让和对外投资等各个阶段。

1.自行研发无形资产的纳税筹划。为了计税的需求必须在“管理费用”账户下设置“研究开发费”明细账户以便税务机关审核。另一方面符合税收优惠条件的企业应尽量创造条件在能力许可的范围内使“三新”开发费增长率达到10%，同时企业应尽量使应纳税所得额大于“三新”开发费的50%争取获得再扣50%的税收利益。

2.外购无形资产的纳税筹划。首先企业外购无形资产时产生的相应费用支付应在法律、法规的前提下尽量作为期间费用而不计入无形资产价值不予成本化使费用的抵税作用提前发生以取得费用抵税的期问价值。其次企业购买计算机硬件所附带的软件计价存在纳税筹划空间。最后我国企业进几货物时支付的相关无形资产的费用也存在纳税筹划空间。

3.外资企业引进无形资产的纳税筹划。设立外资企业的一个主要日的是为了引进国外的资金、先进的技术和管理经验，其中免不了会发生从投资外方引进无形资产的行为。如果采取投资入股方式引进无形资产，则外商免交预提所得税和营业税，税负降低。因而，外资企业从投资外方引进无形资产时，应尽量采取投资入股的方式。

（3）存货计价的税收筹划

企业在不同时间、不同地点购入的存货价格不同，不同批别或不同期间制造的存货制造成本也不同，这就要求对被耗用或被销售的存货按一定的方法进行计价。按照税法和财务会计法规规定，各种存货发出时，企业有权利按照真实业务决择运用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法确定其实际成本。在比例税率下，对存货计价办法的选择，必需全面考察市场物价变动因素的影响。

（4）费用摊销的税收筹划

企业费用开支有多种内容，如劳务费用开支、管理费用开支、福利费用开支、各项杂费开支等等。

大量的实践证明，平均费用分摊法是最大限度抵消利润、减少纳税的最佳选择。只要生产经营者不是短期从事经营活动，而是长期从事某一经营活动，那么将一段时间发生的各项费用进行最大限度的平均，就可以将这段时期获得的利润进行最大限度的平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税过高现象，部分税负就可以有效地躲避，这种平均分摊法尤其适用累进税率的税制体系下。

总之，企业会计政策的选择在纳税筹划中的运用具有极为重要的作用，在会计政策选择中企业应该合理地选择适合自己生产经营的会计政策，在纳税筹划中，企业应该清晰了解政府针对企业的各种税收政策。企业只有在详细了解税收政策后才能随机应变地选择各种会计政策。企业使用会计政策选择进行纳税筹划，要做到准备充分、细致处理，注重细节，也要合理合法，这样，企业才可能最大化自己的利益。

[1]郭淑荣.纳税筹划[M].成都：西南财经大学出版社，2011： 1-20.

[2]张跃进，张耘.会计政策及其选择[M].杭州：浙江人民出版社，2001：1-5.

[3]赵杰.浅析企业会计政策选择的原则[J].民营科技，2012，（1）：70-71.

[4]王湛.试述会计准则中会计政策的选择空间[J].财会月刊，2001，（02）：33-35