企业货币资金内部控制问题研究

黄春丽 石依林

最近几年来，内部控制理论的发展极为迅速，在保障企业妥善经营、实现经营目标方面，内部控制无疑是最行之有效的方法和措施。然而目前的现状是大多数的公司资金内控还存在众多的问题，譬如风险意识相对薄弱、缺乏一定的制衡机制等等，這就要求公司找寻适合自已的资金内控措施，不断加强和完善具体的制度、措施，以达到最终实现公司战略管理的目标。

PY减速器公司 货币资金 内部控制

理论研究

（1）内部控制理论

1.内部控制概念

内部控制是指单位组织进行的内部自我调整和约束的一系列方法、措施和手段，用来保护资产的安全、确保会计信息的可靠、保障经营方针的落实，以达到最终实现其经营目标的目的。

2.货币资金内控的概念

企业经营过程中以货币资金形态存在的这部分资金就称作货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金内部控制是企业推行的一系列相互制衡的措施和方法，目的是提高资金的使用效率、防止腐败以及确保资金的安全和完整。

3.COSO框架

coso委员会于04年和13年先后发表相关的文件《企业风险管理》和《2013年内部控制》，这些文件虽然自从1992年之后经过多次增补和修改但是其基本的五要素仍主要包括以下几点：内控环境（各种可能影响内部控制效果的因素总称）风险评估（认知、剖析企业存在风险）控制活动（推行一些必要的政策、程序，目的是确保预期经营目标的实现）信息与沟通（相关且有效的信息能够及时准确的在所需要的人之间进行传递）监督（通过查看和督促日常经营活动，评价整个运行的效果，进而实现所制定的经济战略目标）。

案例公司的基本情况和货币资金内控现状

（1）公司简介

PY减速器有限责任公司（PY减速器公司）位于PY县工业新区。前身是PY减速器厂，建于1958年，而后在2013年改制成为现在的PY减速器有限责任公司。PY减速器公司相比于同行业较早的获得了IS09001和IS014001管理体系认证和美国API协会产品认证、国家矿用产品煤矿安全标志认证。且通过建立ERP企业资源计划系统、CAD/CAPP辅助设计系统、财务管理系统三套信息化网络来实现所需产品的研发以及企业的内部管理。除此之外，PY减速器公司也注重品牌的设立，确立了“信凯”为特殊的企业文化，建立了自己独特的分针和目标，并且已经获得了良好的社会效益。“信凯”牌减速器已经被山西省确立为重点培育的“中国名牌产品”。

（2）公司的组织结构设置

PY减速器公司的组织结构共设置了三层，分别是决策层、管理层以及执行层。决策层即为总经理以及五部门副总经理（五个部门分别为技术部、企管部、营销部、生产部和财务部）。总经理掌管公司内部控制全局。五个部门副总经理主要掌管本部门的内部控制，并且定期向总经理进行汇报各部门运营状况。管理层即为职能不同的具体部门。依次包括办公室、行政部、资产管理部门、调度中心等等。执行层即为由各个部门直接下辖的车间，检验室等。

（3）公司货币资金内控现状

货币资金的资金循环过程从借入外部资金或者接受投资者投入开始，然后投入到各种产品的生产中，最后对外销售然后回笼资金。以下将从货币资金循环程序的三个方面一一进行介绍：

1.货币资金预算现状

根据调查，PY减速器公司财务部在每年年底将根据其他部门的相关预算制定财务预算单，并交由财务副总经理和总经理批准通过。次年根据调整通过的财务预算单下达到各个部门执行并对结果进行统计。

2.货币资金收付现状

第一，控制货币资金的收入。PY减速器公司的营业收入，通过营销部门和财务部门相互配合来进行。根据客户需求营销部门在开票软件上开出相应的票据，客户持票据到财务科缴纳相关费用，出纳盖章收费后将一联交于会计人员做账计人收入。

第二，控制货币资金的支出。针对预算内的资金都按相关规定使用。预算外的资金采用一事一议的方法进行，只有经过部门副总经理查明确认调整上报通过才可以支出。

3.货币资金清查现状

一方面，公司采用实地盘点的方法清点现金，在确定实际存在的数额之后再与现金日记账上相对应的数额进行核对，并且根据清查的结果编制现金盘点报告表。另一方面，针对银行存款的清查采用和银行的账目进行核对的方法，根据未达账项编制余额调节表并且根据审批结果调整相关的账目以实现账实相符的目的。每年年底，外部专业的审计人员会被聘请来盘点、清查和出具对应的报告。

案例公司货币资金内控存在的问题

上文主要从货币资金循环程序的角度对PY减速器公司的资金内控现状进行了介绍，接下来笔者将从coso框架角度宏观上整理和分析货币资金内部控制存在的问题。

（1） coso框架五要素问题

1.货币资金内部环境存在的问题

主要存在机构设置不合理的问题。根据公司的组织结构我们可以看出总经理权力过于集中，要想总经理的所有行为都符合企业经营目标，必然只能是寄托于总经理的素质和涵养。另一方面，如果所有的事情都经过总经理的批准不仅可能会导致部门副总经理的职权架空而且会使得总经理的工作效率下降。

2.货币资金风险评估存在的问题

从公司2016年的一次采访报道中了解到总经理郭某其实很清楚的认识到公司会面临一定的货币资金的管理风险，但是在具体操作的时候依然没有重视起来，例如并没有设置相关的风险控制部门或者相关的专门人员对货币资金的内部控制风险进行评估和处理。

3.货币资金控制活动存在的问题

职务分工存在问题。一方面存在印章一个人保管现象。例如会计员宋某曾将有关会计章交给出纳王某保管，在需要盖章而人不在的时候电话授权使用章。另一方面存在不定期轮岗现象。虽然公司规定了轮岗制度但是财务副总经理田某某为了保证会计业务操作的连贯和高效，及时的汇报财务情况，对财务人员长期使用一个人的现象比较常见。这很可能出现挪用资金等舞弊不良行为的出现，也势必会损害公司的利益。

4.货币资金信息与沟通存在的问题

从内部角度看，PY减速器各个部门分布在一幢办公楼的各个楼层，基本不存在沟通不畅的问题。但是从外部角度看，行业竞争比较激烈，大多数的同行业公司除非对必须知情的相关人员提供报表否则不提供公司有用信息，PY减速器公司也是如此。

5.货币资金监督存在的问题

PY减速器公司在货币资金监督存在的问题最主要有以下几点：首先，公司没有设置专业人员更不用说专业的机构来进行资金的监督。其次，公司只是在需要时抽调一部分企管部人员进行监督，但是其监督依然是受制于总经理，这样监督的独立性受到了极大程度的影响。

针对案例公司问题提出的改进建议

本部分将结合国内外文献以及所学的知识，针对上一部分提出的问题一一提出改进建议。

（1） coso框架五要素改进建议

1.完善货币资金内部控制环境

完善机构设置。增加总经理监控职位对公司的总经理的行为进行监管或者直接增设内部控制部门，并且轮流部门人员针对总经理进行监督。并且为可以聘请外部审计人员不定期审计。另外，总经理适当下方一些权力到各个部门的副总经理，只保留一些重要决策权。

2.完善貨币资金风险评估

理论方面：务必增强全体员工的风险管理和控制的意识。例如聘请外部专业人员进行讲座或者制定小册子派放。实践方面：在经济条件允许的情况下，设置风险评估机构，或者在公司设置一个这样的岗位并且安排专业的风险评估人员，对于公司资金控制存在的潜在风险及时的发现并且积极的处理，为企业的良好发展提供低风险甚至零风险的环境。

3.完善货币资金内部控制活动

加强岗位分工控制。公司必须坚守不相同岗位分离制度。针对上述出现的会计将印章给出纳保管的现象给予重视，进行相应的批评教育或者一定惩罚，让王某和宋某明确自己的职责权限，杜绝类似现象再次发生。另外要严格执行定期轮岗的制度。例如财务副总经理实行三年轮岗制度，一旦满三年如果还需连任必须经过公司的考察批准，连任不得超过三届。

4.完善货币资金外部信息与沟通

内部信息沟通，公司只要继续保持目前的状态即可。针对外部信息不畅，一时半会儿很难改变信息不畅的局面，但是可以采用其他方法来预测行业的发展状态。例如可以参照同类型的上市公司发展趋势，并结合企业本身的特点咨询专业人士来进行客观的分析。

5.完善货币资金监督

在货币资金监督完善这块，笔者认为可以承接之前的机构设置改进意见中或者延续目前公司抽调企管部的方法但是要确保委派人员不能受控于总经理。针对监督的进程和结果也要予以公示。监督的过程和处理结果直接对全体员工负责。

[1]部赫楠.HCBM公司货币资金内部控制问题研究[D].辽宁：辽宁大学.2014

[2]陈思言.我国企业内部控制制度存在的问题及对策探析[J].统计与管理.2016（ 09）：25-26

[3]程僖.货币资金常见舞弊形式及应对方法[J].商场现代化.2014（ 31）：57-59