管理会计在商业银行一级分行的应用调查

张洁

管理会计 银行 应用推广

管理会计的应用概况

（1）管理会计的基本介绍

管理会计是实现财务管理对业务活动及经营管理深度支持的重要手段，通过对银行经营过程中发生的交易信息以及会计信息应用合理、有效的方法论进行整合、整理，形成关于经营活动的多维度的盈利性信息，支持经营管理多方面的应用，包括定价、营销策略、经营分析、业绩计量和评价等，以满足不断增长的精细化、科学化经营管理要求。管理会计是现代企业定量管理的重要工具，是银行能够基于多维度实现全面价值评估，提升精细化管理水平的关键所在。推进管理会计的建设与应用，提升价值管理能力，既是商业银行适应经济金融形势变化的客观要求，更是加快转型谋求发展的主动选择。

（2）管理会计在全行的建设情况

2009年，某國有银行完成了管理会计系统在全行的推广上线，实现了机构、经营主体、条线、客户、产品、渠道等多维度的盈利计量；2015年，借助“新一代”核心系统群上线契机，又进一步完成了新管理会计系统的重构，实现了数据标准与行内标准的统一、数据完整性、时效性进一步提升；源数据由全行32个系统提供，聚类整合后提供给下游21个系统，涉及客户关系、客户营销、产品创新、定价、风险、审计等领域。管理会计通过整合完善账户或科目的信息、建立多维度的账户体系，并以此为基础，应用业务分成、成本分摊等计量方法，搭建多维度含业务量、收益、风险等全面指标的内部管理报告体系。基于管理会计系统数据，构建创新型的分析模型与应用体系，强化在客户战略规划、决策分析、营销管理、绩效管理、计划预算等领域的应用，构建良性的管会应用闭环运作体系是管理会计深化应用的重要工作。

管理会计在一级分行的应用现状

（1）管理会计推广工作取得的初步成效

分行围绕经营转型和经营活动中面临的热点问题，持续有序地开展了客户、产品、渠道、流程等多维度、多视角的分析，并以管理会计分析为抓手，在以下几个方面取得了明显的进步：一是为行领导和经营部门提供了大量基于价值、事实、数据的理性分析和决策支持；二是向分行上下宣传与传导了价值导向、有效客户、产品覆盖、渠道迁移、流程优化等企业级的管理理念和政策导向，基于本行实际推进应用，为内部机制的优化打下了基础；三是锻炼与提升了计财队伍的分析能力，引导和促进了计财条线人员深入业务流程，加深对客户需求、业务实质和经营转型的理解，推动计财职能的转型；四是在持续推进的分析实践中，正在逐步形成一些切合实际的方法、模型和标准。

（2）分行管理会计的推广经验

1.部门推动。分行财务会计部内设立管理会计科，负责牵头统筹研究和推进分行的管理会计应用工作，为分支行提供相应培训和指导。

2制度引导。在2012年和2014年，省分行先后制定推进管理会计应用的指导意见，在意见中明确管理会计工作推进的目标和重点，提供客户分析、渠道分析、客户和产品定价支持、成本计量四个维度的分析指导。

3.宣传示范。分行收集提炼各行实践中的做法经验，归纳整理形成案例，挂企业内部网或邮件发送方式加强示范，宣传鼓励各行的探索、创新。

4.纳入考核。分行财务会计部将管理会计应用纳入各二级机构计财工作考评指标体系，按当年管理会计分析情况通报的结果分档进行加减计分。

5.培训交流。分行加强对各行计财和业务部门员工的培训，组织各行管理会计实践人员进行现场经验交流和示范推广，提高员工运用管理会计工具和方法分析问题、支持决策的能力。加强对省会市区、市州分行和省会郊县行的分类指导，促进各行推进管理会计工作。

6.应用点评。分行对各分支行的管理会计分析报告作出具体要求，规定各分支行每季度至少撰写一份管理会计分析报告发送本行领导及经营部门，同时抄报省分行。省分行对各行上报的分析报告进行评价和定期通报。

分行对管理会计系统的应用反馈

各级机构通过管理会计系统实现管理会计的大数据分析和管理。调查发现，新一代管理会计系统上线后，部分系统功能得到优化，但同时使用者也反馈了部分影响使用体验的系统缺陷。具体如下：

（1）系统应用的正面反馈

1.报表机构选取增设汇总机构选项。相较于之前的管理会计系统，新系统对机构层级进行了整合，增设了汇总机构，丰富了数据应用维度。这样就能够通过上级汇总机构，一并提取各下级分支机构的各项数据，让上级机构能够更直接地掌握各机构客户及网点盈利情况，更方便地开展经营决策和考核。同时也避免各级机构分别提取数据，减少了重复劳动，提升了工作效率。

2.新增个人产品覆盖度报表，支持个人客户精准营销。自2016年7月，系统按月提供总行、一级分行、二级分行及延伸网点的个人产品覆盖度数据。分行可在管理会计系统绩效报表中查询并下载。

（2）影响使用体验的系统缺陷

1.数据的滞后性依然存在。例如，在使用客户模块中的有效客户报表及明细查询时，只能在当月10日以后查询到上月的数据，降低了数据时效性，影响使用效率。

2.中间业务辨识度有待提高。部分中间业务需要二级分支行定期进行补入工录，其中系统自动扣收的部分主要为账户管理费、网银费、产品年费等，由于缺乏原始凭证和交易柜员记录，无法人工识别到客户。

3.专业指标口径不够直观。系统中各类报表涉及的指标口径不能在系统中直观地展现出来，过于专业化。如查询“产品盈种情况表”对产品盈利性进行分析，报表展示的部分产品只有名称，而无其定义和数据口径，使用者不能有效的理解其具体内容，该表中有“支付结算”、“电子银行”、“对公中收”等项目，以日常认知来看这三者之间还有部分重叠，指标口径的具体内容直接影响到分析的结果。

4.个别报表查询结果关键信息不全。有效客户和客户盈利的明细查询结果只能显示客户编号而无客户账号，同样具有有效客户查询功能的企业级数据应用平台能同时显示客户编号和账号。

5.报表自定义功能不足。管理会计系统收集并整合了大量数据，散布在各个模块和报表内，面对各层级不同使用者的个性化数据应用需求，如不能灵活自定义报表，只能从各个报表中提取所需的数据进行人工加工。如此操作必然对使用者的系统熟悉程度和数据加工效率提出了更高的要求。

6.机构选取操作尚不便捷。各二级机构进行辖内网点盈利分析提取行际比较数据时，选取机构仅能逐一选取，无法同时选取多个机构，增加了使用的不便。

管理会计推广工作中存在的困难

（1）通过自上而下考核引导带来的理念引导仍需加强

理念传导是管理会计建设应用的核心。管理會计是以价值创造为核心的管理体系，其必然带来价值理念和管理手段的创新与变革，这也势必会与传统观念及做法产生矛盾与冲突。而从目前情况看，现阶段以“机构+规模”为主的传统业绩观和管理思路仍普遍存在。综合经营计划体系也关注各个分支机构的盈利衡量，比如EVA考核，但是对业务条线、网点、客户经理的考核仍以业务规模为主的指标体系。在相当长得一段时间内，此种模式也确实有效促进了业务经营的快速发展，但随着宏观经济与银行业发展步入新常态，固有的管理思路与方法已不能与时俱进。如何通过考核引导统一思想，提高认识，真正的向多维价值管理全面平稳过渡，已成为全行管理会计体系真正发挥作用的关键。

（2）数据偏离影响管理会计深入应用

数据质量是管理会计建设应用的基础。从实际情况看，受机构人员庞大、产品种类繁多、成本类型多样、联动营销普遍等多重因素影响，数据偏离一直影响管理会计深入应用。

以中间业务收入为例，由于业务核算层级在总行，分行的部分中间业务收入未反映在账面，这部分主要为信用卡、结售汇及外汇买卖、债券承销、贵金属等业务收入。因此，总行对分行考核通报的中间业务收入包含了账面数据和返还分行的两个组成部分。目前，管理会计系统查询出的中间业务收入未包含总行返还分行的部分，导致系统数据与考核通报存在一定偏离，进而影响到当年的营业收入、税前利润、经济增加值、成本收入比等多项效益指标。

2014年至2016年的数据比较反映出，管理会计系统中间业务净收入和税前利润的偏离度逐年扩大，中间业务净收入考核通报数据与系统数据的偏离度已经从2014年的21.55%扩大到2016年的26.49%，税前利润的偏离度随之从2.91%上升到16.33%。随着集约化经营的持续推进，越来越多业务核算层级上收至总行，上述数据的偏离度可能会呈持续扩大的趋势。处理好数据偏离问题，提升应用分析的主动性，才能改变系统应用对业务发展指导作用有限的现状。

管理会计应用的改进建议

（1）对总行的建议

1.加强理念引导，强化考核指标设计

将经济增加值、经济资本回报率、成本收入比效益指标扩展到业务条线、网点、客户经理，通过考核指挥棒对全行上下进行以价值创造为核心的理念引导，主动落实内涵式发展要求。

2.进一步优化管理会计数据时效性，完善用户体验

进一步增强数据的时效性，充分发挥出管理会计对经营管理分析的支撑作用，通过不断完善系统以更加友好的操作界面提升员工体验和应用效率。

（2）对分行的建议

1.以人才队伍建设夯实应用基础

人员团队是管理会计建设应用的关键，“坚持人才带动，整体推进”是财政部全面推进管理会计体系建设坚持的原则之一。管理会计向纵深发展当然也离不开拥有跨专业学科背景、丰富工作经验和创新工作思维的人才队伍。在分行层面，需要培养一批专职的管理会计分析人员。通过分行交流、跟班学习、专题培训等多种方式，成功打造一支擅数据分析、会管理的专业人才队伍。

2.强化与数据团队的协同，将管理会计应用的优势发挥到最大

管理会计是一个从数据到决策上的过程。在大数据时代与财务管理互相碰撞的时期，大数据在管理会计上的应用使其发挥到最大的作用。全行拥有大量的数据信息，具备开展大数据研究的先天性优势。在大数据的平台下，管理会计可以更加的精细化，为全行在决策方面提供有效的信息。在分行层面，财务会计部与数据分析团队可以加强合作，探索深度挖掘管理会计数据，创立更为丰富的应用模型，实现优势互补。

3.以高质量、多频次培训提升应用水平

分行可以提供更多的培训机会，使各条线各层级的员工有机会对该系统都能有很好的了解，熟悉其功能和操作，达到更好的使用效果。培训内容方面，应更侧重实务操作而非理论培训，以更丰富的应用场景提升培训效果。

4.建立交流分享的长效机制，推进管理会计应用向纵深发展

分行可以定期对管理会计系统的实际应用情况开展调研，以便制定更有针对性的推广措施，发挥好总行与基层沟通应用需求，改进系统的桥梁作用。在收集兄弟机构以及辖内管理会计运用经验的基础上，定期编制应用答疑手册和案例集锦下发各级机构，供全辖参考应用。