管理会计理论研究现状及前瞻

陈广丽 周衡星

21世纪将是一个以国际化、金融化、知识化和专业化为其基本特征的现代市场经济时代。在这样的一个环境下，企业内部组织结构及其所面临的外部环境都将发生变化，企业及其经营环境的变化必然推进管理会计的发展，也就是说管理会计预示着现代会计在2l世纪的发展方向。在西方国家，管理会计的理论研究和实践已经得到了较好的发展；而在国内，管理会计的应用还处在初级阶段，实际应用还不多。基于国内在管理会计应用子实践方面的这种现状，本文撰与的目的就是通过国内企业在管理会计方面的应用现状，借鉴西方管理会计理论与实践经验，有效地结合我国实际情况，完善管理会计在我国企业中的应用，促进会计相关理论与实务的发展，并探讨管理会计在我国的未来发展趋势。

管理会计 现状 前瞻

管理会计在我国的应用现状

在全球经济一体化的大背景下，企业之间的竞争日益激烈，企业为了适应全球化的竞争环境，在激烈的竞争中求得生存与发展，管理理念也在发生着不断的变革。在高速发展的经济趋势下，企业外部的经营环境发生了巨大的变化，进而影响了管理会计的发展和运行环境，使管理会计的发展和研究得到了提升和完善。主要表现在：一是，有些企业设置了专门的岗位和人员来负责管理会计。二是，推行了目标成本和目标利润考核机制。实行目标成本和目标利润管理的核心在于以市场为导向建立经营机制，以降低成本为核心，以分析经济核算为手段，以重奖重罚为利益机制。如“首钢”的“包、保、核”内部经济责任制度。三是，重视控制成本费用及差异分析。如金陵石化降成本划分为固定成本、半固定成本、变动成本三类，对不同类型的成本分别管理。四是，重视投资决策及其效果评价。在投资决策方面，大部分企业采用静态投资回收期法。

（l）按研究主题分类

从上表研究主题分类来看，我国管理会计的应用逐渐向现代管理会计理论靠拢，对管理会计研究的主题也越来越多，越来越符合21世纪的市场经济发展方向。

（2）按研究方法分类

从管理会计的研究方法来看，研究方法逐渐呈现出多样化趋势，也越来越深入到企业实践研究中，这样能更好地将管理会计理论与实务结合起来，促进管理会计的发展。

管理会计在我国应用中存在的问题

（1）会计人员专业化素质不高，拥有管理会计知识的人少之又少。

我国现阶段会计人员的总体素质比较低，主要表现在知识层次低，知识结构混乱，在全国1500万会计人员中，受过大学教育的很少，有会计师职称的就更少了，而且大部分受过大学教育的会计人员，对管理会计了解的程度都还处在最基层的阶段，无法深入到实践中去运用，这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。

（2）管理会计在电算化的应用很少。

目前，会计电算化主要应用在财务管理上，即使应用在管理会计上也是最简单的信息管理，根本不具备管理会计的事前预测、事中控制、的能力，因为电算化几乎没有开发管理会计方面类的软件。所以，这也是制约管理会计发展的一个原因。

这两个问题致使管理会计不能适应现代市场经济发展，造成管理会计在我国企业中应用缓慢。

解决管理会计在我国应用中存在问题的对策

从上面了解到了管理会计在我国应用中存在的问题的原因，我们自然而然的要从这些方面寻找解决问题的对策，采取有效的解决措施，来加大管理会计在我国企业中的应用，凸显出管理会计在我国企业经营管理中的作用。要改善管理会计在我国企业中的应用情况，并非一蹴而就的，需要通过不断的摸索与实践才可能找到符合中国特色经济发展的管理会计，它是一个长期的实践过程。所以，针对问题可以适当提出一些政策性建议。

（l）加快建立管理会计协会，开展学术经验交流

管理会计协会的建立可以加强学术界与与实务界的交流，从而缓解目前我国管理会计理论与实践脱离的境况。学术界可以通过深入各个行业进行具体分析、深入研究，将西方优秀管理会计理论与我国实际情况相结合，形成符合我国国情的管理会计理论体系；各企业在实际中遇到的管理会计方面难题也可以与管理会计学术界进行沟通，找到合适的方法来解决问题，从而在学术界最新研究理论成果的帮助指导下运用到实践操作中。

（2）加强管理会计在企业中的应用，做到与财务会计相互协调、相互依存

财务会计侧重于对经济活动的记录和总结；管理会计侧重于预测、决策、预算的编制等。随着经济全球化进程的加快，企业的内外部环境发生了翻天覆地的变化，消费者需求瞬息万变、科学技术创新飞速的发展、产品寿命周期日渐缩短、市场竞争日趋激烈。

所以，要加强管理会计在企业中的应用，就应该突破传统管理会计的思维，整合管理会计与财务会计的职能，通过计算机系统与网络信息技术建立联系，达到及时提供外部市场与竞争者的信息，从而能有利于在快速变化的经济环境下作出正确的决策。

（3）大力普及管理会计理论知识，建立完善的会计职业道德规范体系

目前，我国的管理会计理论知识普及程度还不够，经营管理人员及会计人员的职业素质亟待提高，特别是管理决策人员，因为他们直接影响企业的运行和发展。管理会计对会计人员提出了更高的要求，近些年来，我国经济飞速发展，中高级会计人员比较缺少，管理会计方面的人才就更加缺少了。与财务会计核算人员相比，管理会计人员不仅需要精通企业财务的基本方法、原理和行业方面相关的法律法规，而且还要掌握现代企业经营管理方面的知识，了解企业经营生产活动的全过程，从各方面了解和把握企业全局，通過收集到的各种资料来预测或规划企业的经济活动。

所以，会计人员可以通过自主学习来提高自身的会计职业素质，丰富自己的管理会计理论知识，有机会的话，还可以去企业内部进行深入地实践；或者企业可以聘请管理会计学专家为企业高中层管理者、决策者和会计人员开展管理会计知识讲座，通过这种教育来强化管理会计在企业管理中的作用和加强他们的管理会计意识，提高相关人员的职业素质。

（4）加大管理会计在会计电算化中的应用

电子计算机已经成为现代社会中获取信息必不可少的工具，在企业的管理中亦是如此。电子计算机的广泛应用，节省了大量的人力物力，为企业的管理提供的极大地方便；但是，在很多的企业中，会计电算化局限于记账、算账、报账等工作；在管理会计的事前预测和事中控制方面还没有软件开发，使管理会计在电算化方面极其滞后。因此管理会计在电算化的应用是一个具有广阔前景的领域，我们必须加快管理会计电算化的步伐，可以通过引进和自主开发管理会计应用软件，用先进的手段来加快管理会计在我国企业中的发展。

管理会计在我国的发展趋势前瞻

从管理会计产生到现在，已经走过了一个世纪，从20世纪70年代末引入到我国，已然经过了四十多年的春秋，但是它仍然是一门年轻的学科，特别是在全球经济快速发展的21世纪，它更是一门刚发展起来的学科。面对经济环境日新月异的变化，管理会计迎来了新时代的挑战。从上面已经阐述的管理会计在我国的应用现状、问题及对策来看，管理会计将会在以后的企业管理中改变传统的管理会计模式，加快建立管理会计协会，开展学术经验交流；完善管理会计理论体系的建立，与财务会计相互协调、相互依存；提高会计人员的职业道德素质；加强管理会计在会计电算化的应用。为了更多地凸显出管理会计在企业经营管理决策中的作用，管理会计将会向更广的领域迈进。

（1）组织会计

随着市场经济组织环境的变化，管理会计将在定义、本质特征以及应用范围内上发生根本性变化。这是因为信息管理取代了人工管理信息的方式，以人为主的层层管理模式将被以信息为主的管理模式所取代；管理会计突破了会计师提供信息、管理人员使用信息的旧框，而由每一个雇员直接提供与使用各种会计信息，包括会计信息与非会计信息。由此可以提出一些新的研究课题，如管理会计师的专业化、管理会计组织的规范化等。

（2）管理会计信息

环境与企业组织的变化将导致新型的管理会计需求。主要体现在两个方面：一是对会计信息的种类及数量的需求将发生很大变化，管理会计方面的信息需求将增多，财务信息的种类也将发生变化；二是企业雇员更需要的是会计方面以外的信息，如产品技术、人力资源、市场战略规划等。

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